Тәжірибеде азаматтардың несиелік келісім-шарттар жасау арқылы ұйымдардан қарыз алу жағдайлары кездеседі. Жеке табыс салығын есептеу кезінде бұл қарыз алушыдан материалдық пайданың пайыздық үлесі түріндегі кірістің пайда болуына әкеледі. Мұндағы салық агенті – мұндай несиені берген ұйым. Біздің мақалада біз бұл не екенін, материалдық пайданы, сондай-ақ санаттың ерекшеліктерін қарастырамыз. Сонымен қатар, біз оның пайда болу себептерін және салық салу тәртібін талдаймыз.
Несиенің азаматтық-құқықтық негіздері
Несиелік қатынастар, әдетте, қарыз шарты арқылы ресімделеді, оған сәйкес несие беруші (бірінші тарап) қарыз алушының (екінші жақ) меншігіне жалпы белгілері бойынша ерекшеленетін ақшаны немесе басқа заттарды береді. Оның орнына қарыз алушы жауап бередінесие берушіге несиенің сол сомасын (ақша сомасын) немесе ол алған, сол сападағы және түрдегі басқа заттарды бірдей мөлшерде қайтаруға. Мұндай ережелер баптың 1-тармағында қарастырылған. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 807-і. Ресей Федерациясында валюталық құндылықтар мен шетел валютасы да несиелік келісімнің объектісі бола алатынын қосу керек.
Келісімшарт ақша немесе басқа заттар аударылған сәттен бастап жарамды болып саналады. баптың 1-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 808-бабына сәйкес, азаматтар арасындағы бұл келісім, егер оның мөлшері заңмен белгіленген ең төменгі жалақының 10 еселенген мөлшерінен кем болмаса, жазбаша түрде жасалуы керек. Егер несие беруші ұйым болса, шарт сомасына қарамастан тек жазбаша түрде жасалады.
Пайдалану туралы түбіртек
Несиенің материалдық пайдасын ескеріңіз. Несие шартында немесе Қазақстан Республикасының қолданыстағы заңнамасында басқа ережелер көзделмесе, несие берушінің қарыз алушыдан шартта айқындалған тәртіппен және мөлшерде несие сомасы бойынша сыйақы алуға құқығы бар екенін ескерген жөн. ел. Егер шартта сыйақы сомасына қатысты шарт болмаса, олардың мөлшері несие берушінің орналасқан жеріндегі қолданыстағы мөлшерлеме бойынша айқындалады. Бұл заңды тұлға болған кезде, біз оның орналасқан жері туралы айтатын боламыз, онда ағымдағы белгілі бір банктік сыйақы мөлшерлемесі (басқаша айтқанда, қайта қаржыландыру мөлшерлемесі), сонымен қатар қарыз алушы қарыз сомасын немесе оның нақты бөлігін төлеген кезде баптың 1-тармағы. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 809.
баптың 4-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 809 қайтарылған кездебаптың 2-тармағына сәйкес сыйақы бойынша берілетін несие сомасы. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 810-бабына сәйкес, несие беруші қарыз алушыдан қарыз шарты бойынша ақша сомасы толық немесе ішінара қайтарылған күнге дейін есептелген сыйақыны мерзімінен бұрын алуға құқылы.
Өнердің күшімен. Ресей Федерациясының аумағында қолданыстағы Салық кодексінің 210-ы жеке табыс салығы бойынша салық базасын анықтау кезінде жеке табыс салығы бойынша материалдық пайда түріндегі кірістер де ескеріледі. Айта кетейік, азамат үш жағдайда материалдық игілік ала алады. Олардың ішінде:
- Пайыздарды үнемдеуден алынған материалдық пайда. Ол жеке кәсіпкерлерден немесе ұйымдардан алынған несиелік қарыз ақшаны пайдаланған жағдайда туындайды. Бұл жағдайда ерекшелік несие карталарын ұсынуға қатысты келісімде белгіленген пайызсыз кезеңдегі несие карталарымен операциялар болып табылады.
- Азаматтық-құқықтық келісім бойынша азаматтардан, жеке кәсіпкерлерден немесе ұйымдардан коммерциялық өнімді (қызметтерді, қызметтерді) сатып алу кезіндегі үнемдеуден түсетін материалдық пайда. Мұндағы міндетті шарт - олардың жеке адамға өзара тәуелділігі.
- Бағалы қағаздарды сатып алудан алынған материалдық пайда түріндегі кіріс.
Пайыздарды үнемдеу есебінен жеңілдік
Пайызсыз несиенің материалдық пайдасын қарастырайық. Сонымен, егер ақша осындай несиенің келісіміне сәйкес алынған болса, қарыз алушының пайыздық төлемдерді үнемдеуге мүмкіндігі бар. Бұл оның салық заңнамасында көзделген ережелерге сәйкес жеке табыс салығы ұсталатын пайда алатынын білдіреді. Атап өтерлігі, пайызсыз несиенің материалдық пайдасы келісімнің немесе несиелік келісімнің талаптары бойынша сыйақы төлеуді талап еткен, бірақ олардың құны 9%-дан төмен (валютадағы несие бойынша) болған кезде де пайда болатынын атап өткен жөн. Бұл сома сондай-ақ қайта қаржыландыру мөлшерлемесінің 3/4 бөлігін құрауы мүмкін. Ресей Банкі, ол қарызға алынған ақшаны алу күні белгіленеді (рубльдік несиеге сәйкес).
Барлық жерде ерекше жағдайлар бар
Салық төлеуші тұрғын үйді, үйді, бөлмені немесе олардың бір бөлігін сатып алуға немесе салуға нақты жұмсаған қарыз ақшаны пайдалану үшін тікелей пайыздарды үнемдеуден алынған материалдық пайда осы ережеден ерекшелік болып табылады. Ресей Федерациясының аумағы. Өнерден. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 224-і: егер салық төлеуші тұрғын үй сатып алу үшін қарыз қаражатын пайдалануды құжаттаған болса, жеке табыс салығы. сыйақы жинақтарынан пайда көретін тұлғалардан 13% ставкамен ұсталады. Басқа жағдайларда, басқаша айтқанда, құжаттар жоқ болса, мөлшерлеме 35% болады.
Бұл процедура, ең алдымен, 2005 жылғы 1 желтоқсаннан кейін алынған материалдық пайда түріндегі кірістерге қатысты (Ресей Федерациясы Қаржы министрлігінің 16.06.2006 жылғы хаты). Салық төлеуші қарыз ақшаның мақсатты мақсатын растауға қандай құжаттаманы қабылдайтыны Ресей Федерациясының аумағында қолданыстағы Салық кодексінде көрсетілмеген. Қаржы министрлігі мамандарының пікіріне сәйкес, тұрғын үй алқаптарын сатып алуға арналған несиенің мақсатын растайтын құжаттардың түрі сатып алынатын жылжымайтын мүлік объектілері үшін төлем әдісі мен нысанына байланысты (хат2007-02-04).
Салық салу тәртібі
баптың 1-тармағының ережелеріне сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 226, егер ресейлік компания өз қызметкеріне несие берсе және сонымен бірге ол пайыздық мөлшерлеме бойынша материалдық пайда алса, онда несиелік құрылым жеке табыс салығының сомасын есептеуге міндеттенеді., содан кейін оны қызметкердің кірісінен ұстап, мемлекеттік бюджетке аударады. Айта кету керек, компания өз қызметкеріне есептейтін кез келген ақша есебінен салықты ұстау керек. Әдетте, бұл олар фактіден кейін төленген кезде жасалады. Салық салық төлеушінің үшінші тұлғаларға нұсқауы бойынша төленетін ақшасынан да ұсталуы мүмкін. Компания ұстай алатын салық сомасы ешбір жағдайда төлем сомасының 50 пайызынан аспауы керек екенін есте ұстаған жөн. Қаржы бөлімінің қызметкерлері салық агентіне өз функцияларын орындау үшін қызметкерден арнайы сенімхат қажет емес екенін байқайды.
Кейде салық агенті жеке табыс салығын ұстай алмайтын кездер болады. өте қарапайым себеппен қарыз алушыдан адамдар: қызметкер агенттен салықтар мен алымдар бойынша кірісті мүлде алмайды. Бұл ретте соңғысы өзінің тіркелген жері бойынша салық органына салық төлемін ұстау мүмкіндігінің жоқтығы туралы мәліметтерді жазбаша хабарлауға және салық төлеушіге қатысты берешек сомасы туралы деректерді беруге міндеттенеді (баптың 5-тармағына сәйкес). 226 Ресей Федерациясының Салық кодексі).
Жаңа пайдалар
Материалдық пайданың пайда болу күні несие шарты немесе қарыз шарты бойынша сыйақы төленген күн болып табылады. Мысалы, келісім-шарт ережелеріне сәйкес қызметкер ай сайын он бесінші күннен кешіктірмей сыйақы төлеуге міндеттенеді. Осылайша, пайызсыз несие бойынша материалдық пайда ай сайын бірдей күндерде пайда болады. Шартта несие сомасын қайтарумен бір мезгілде сыйақы төлеу көзделуі мүмкін. Бұл ретте қарыз шарты бойынша сыйақы мөлшері, әдетте, келісім мерзімінің соңында бір рет қана айқындалады. Ағымдағы жылы несие қайтарылмаса, тиісті сыйақы төленбесе, онда материалдық жоспардың пайдасын есептеу жыл соңында, басқаша айтқанда, 31 желтоқсанда жүргізіледі. Егер компания пайызсыз несие берген болса, онда қарыз алушы материалдық пайда түріндегі кірісті алған күн қарыз ақша қайтарылған күн болып табылады (Ресей Қаржы министрлігінің 04.02.2007 жылғы хатына сәйкес)..
Салық базасын анықтау
Несие бойынша материалдық пайдаға жеке табыс салығы ағымдағы қайта қаржыландыру мөлшерлемесінің 3/4 мөлшерінде есептелген несиеге алынған қаражатты пайдаланғаны үшін пайыздық мөлшерлеменің асуы ретінде анықталуы мүмкін екенін атап өткен жөн. келісімнің талаптары негізінде есептелетін пайыздық сомадан жоғары. Есептеу кезінде қарыз ақшаны алған күні бірден Ресей Банкі анықтаған қайта қаржыландыру мөлшерлемесі қолданылады. Сонымен қатар, оның осы ақшаны пайдалану кезеңінде өзгерді ме, жоқ па, бұл мүлдем маңызды емес.
Есептеу негізіндеағымдағы қайта қаржыландыру мөлшерлемесі
Содан кейін қарызға алынған ақшаны пайдаланғаны үшін сыйақы сомасын ағымдағы қайта қаржыландыру мөлшерлемесіне сүйене отырып, содан кейін – несиелік келісімде белгіленген сыйақы мөлшерлемесінен есептеген жөн. Есептеу мына формулаға сәйкес жүргізіледі: СУМ=СУМ х қайта қаржыландыру мөлшерлемесінің 3/4. x K: 365 (366) күн, күндердің %, мұндағы СУМ – несие сомасы; K - несиені пайдаланған күндер саны.
Екiншi жағдайда қайта қаржыландыру мөлшерлемесiнiң орнына келiсiмшартқа сәйкес сыйақы сомасынан артық ештеңе алынбайтынын айта кеткен жөн. Соңғы нәтижені алу үшін бірінші сомадан екінші соманы алып, 35%-ға көбейтіңіз.
Шетел мемлекетінің валютасындағы кредиттер (қарыздар) бойынша сыйақыны үнемдеуден түсетін материалдық игіліктер бөлігіндегі салық базасы негізінде есептелген қарыз ақшаны пайдаланғаны үшін сыйақы сомасының асып кетуі ретінде айқындалуға тиіс. шарт талаптарының негізінде есептелетін пайыздық сомадан жоғары жылдық 9 пайыздық мөлшерлеме. Есептеу алгоритмі рубльдік несиелердегідей.
Материалдық пайданы есептеу үшін несиені пайдаланған күндердің санын анықтау керек. Басталу күні – несие берілген күн, ал аяқталу күні – несиені өтеу күнінің алдындағы күн. Егер ағымдағы жылы қаражат қайтарылмаса, бірақ шарттарға сәйкес сыйақы төленсе, аяқталу күні пайыздарды есептеудің соңғы күні болып табылады. Егер несие ағымдағы жылы берілсе және сол күнтізбелік жылда жасалған болсаматериалдық жоспардың пайдасын есептеу, содан кейін басталу күні төсеніштің алдыңғы есебіне енгізілген соңғы күннен кейінгі күн болады. артықшылықтары.
Мысалды қарастырайық
Олай болса, мысал келтірейік. Айталық, 2007 жылдың 1 шілдесінде компания өз жұмыскерлерінің біріне 2008 жылдың 1 ақпанында өтеу мерзімімен несие берді делік. Қолданыстағы келісім-шарттың талаптарына сәйкес қарыз алушы екі кезеңде сыйақы төлеуге міндеттенеді: қазанда. 1, 2007 ж., сондай-ақ қарызды өтеу күні. Бұл жағдайда материалдық пайданы есептеу бір рет жүзеге асырылады. Қарызға алынған қаражат салық төлеушінің пайдалануында 122 күн болды, яғни несие берілген күннен бастап (2007 жылдың 1 шілдесі) пайыздар соңғы есептелген күнге дейін (басқаша айтқанда, 30 қыркүйек, 2007).
2008 жылы жәрдемақы да бір рет есептелетін болады. Салық төлеуші қарыз қаражатын 123 күн ішінде пайдаланады: алдыңғы төлемдерді есептеуге енгізілген соңғы күннен кейінгі күннен бастап (басқаша айтқанда, 2007 жылғы 1 қазан), несие қайтарылған күннің алдындағы күнге дейін (31 қаңтар, 31 қаңтар). 2008).
Егер пайызсыз несие берілген жылы берілген болса, оны пайдаланудың басталуы тікелей берілген күнмен сәйкес келеді. Бұл жағдайда мерзімнің аяқталуы күнтізбеге сәйкес жылдың соңғы күніне келеді. Өткен жылдары пайызсыз несие берілді делік. Мұндай жағдайларда, басталу күні алдыңғы уақыттағы материалдық жоспардың пайдасын есептеуге енгізілген соңғы күннен кейінгі күнмен бірдей жәненесиені өтеу күні түпкілікті болып танылады.
Орталық банкті сатып алудың пайдасын көріңіз
Жеке тұлғалардың (азаматтардың) белгілі бір бағалы қағаздарға меншік құқығын әртүрлі жолдармен алу мүмкіндігі бар, алайда материалдық игіліктер олар тегін алынғанда немесе нарық бағасынан төмен бағамен сатып алынғанда ғана орын алады. Естеріңізге сала кетейік, 1996 жылғы 22 сәуірде күшіне енген «Бағалы қағаздар нарығы туралы» Федералдық заңның қолданыстағы ережелеріне сәйкес шығарылған бағалы қағаздардың ұйымдастырылған бағалы қағаздар нарығында айналысына рұқсат етілген. Олардың арасында акциялар, корпоративтік және мемлекеттік облигациялар, сондай-ақ жинақ және депозиттік сертификаттар бар.
Қорытынды бөлім
Сонымен біз материалдық игілік категориясын толық қарастырдық, түсінігін, анықтамасын, себептерін, ерекшеліктерін және салық салу тәртібін талдадық. Сонымен қатар, біз есеп жүргіздік, нақты мысал бойынша бәрін көрсеттік. Қорытындылай келе, еңбек, авторлық және азаматтық-құқықтық шарттарға сәйкес қызмет көрсету және жұмыстарды орындау нысанасы болып табылатын төлемдер бір салық салу объектісі болып табылатынын атап өткен жөн. әлеуметтік түрі. Материалдық пайда мұндай төлемдерге қолданылмайды, сондықтан оны UST қолданылатын объект ретінде тануға болмайды (Ресей Қаржы министрлігінің 04.02.2007 жылғы хатына сәйкес).
