Амортизация сомасын есептеген кезде компаниялар өздерінің жұмыс істеу ерекшеліктері үшін ең оңтайлы болып табылатын әртүрлі қолданыстағы әдістерді қолдана алады. Осындай нұсқалардың бірі балансты азайту әдісі болып табылады. Бұл әдіс компанияның есеп саясатында көрсетілуі керек.
Әртүрлі амортизация әдістері формулаға негізделген. Бұл формула белгілі бір уақыт аралығындағы активтердің әрекетін зерттеу негізінде алынған.
Бірқалыпты амортизацияда (сызықтық амортизация) ұйым активтің қызмет ету мерзімінің әрбір жылы үшін амортизациялық шығыстардың бірдей сомасын қамтиды. Активтердің азаюы әдісі немесе жеделдетілген әдіс ретінде белгілі қалдық әдісі активтің қызмет етуінің алғашқы жылдарында амортизацияның үлкен сомасын алға тартады. Бұл тұжырымдама бизнес айтарлықтай салық шегерімін алғысы келсе жақсы жұмыс істейді, бірақ сонымен бірге келесі жылдардағы амортизация үшін салық несиесін азайтады. Осы мақалада осы әдіс туралы көбірек білейік.
Тұжырымдама
Қалдық әдісі бойынша амортизация активтің баланстық құнының белгіленген пайызы бойынша есептеледі. Қаншалықтыбаланстық құн жыл сайын төмендейді, сондықтан амортизация сомасы да жыл сайын азаяды. Бұл әдіс арқылы активтің құны ешқашан нөлге дейін төмендемейді.
Осы әдіспен есептелген амортизация сомасы және сәйкес кезең диаграммада көрсетілгенде төмендеу тенденциясы сызығы қалыптасады.
Бұл әдіс алдыңғы жылдары активтерді жөндеу және қайта құру құны төмен болды, сондықтан амортизацияның үлкен сомасын есептеу керек деген болжамға негізделген. Сонымен қатар, кейінгі жылдары жөндеу құны өседі, демек, амортизация сомасы азаяды. Сондықтан бұл әдіс жыл сайын пайдаға бірдей ауыртпалық әкеледі.
Алайда бұл әдіс бойынша амортизацияның қолданылатын нормасы сәйкес келмесе, активтің қызмет ету мерзімінің соңында толық амортизацияға қол жеткізілмеуі мүмкін. Сондай-ақ, бұл әдісті қолдану кезінде активті пайдалану мерзімін ескеру қажет. Егер актив жылдың 2 айында ғана пайдаланылса, амортизация тек 2 айдан кейін есептеледі.
Әдіс көлемі
Қалдық әдісі қолдану кезеңінде объектілер біркелкі емес қайтарулармен сипатталатын жағдайда меншік құнын өлшеуге мүмкіндік беретін нұсқа ретінде пайдаланылады. Бұл ретте нысанның әлеуеті оны пайдаланудың алғашқы жылдарында дәл пайдаланылады. Мұндай нысандардың мысалы ретінде өте жылдам ескіруімен сипатталатын цифрлық технологияны келтіруге болады.
Қолдану мүмкіндіктеріосы әдістеме ПБУ 6/01 «Негізгі құралдарды есепке алу» қарастырылған. Бұл амортизация опциясы концепциясы бойынша сызықтық әдістен айтарлықтай ерекшеленеді.
Осылайша, бұл әдісті қолдану жағдайлары келесідей:
- бірегей жабдық;
- көліктер;
- офис жиһазы;
- жабдық үш жылға дейін.
Активтердің амортизациясын азайту дегеніміз не?
Активтердің амортизациясын азайту – актив белгіленген пайызбен жұмсалатын амортизацияны есептеу әдісі.
Баланс амортизациясының төмендеуі жыл сайын шығыс ретінде амортизация сомасын азайтуға көмектеседі. Басқаша айтқанда, активтің қызмет ету мерзімінің басында амортизация көбірек, ал соңына қарай азырақ аударылады.
Бұл активтің қызмет ету мерзімінің басында пайдалылығы немесе өнімділігі жоғары болған кезде пайдалы болуы мүмкін. Мысалы, машиналардың көптеген түрлері жаңа болған кезде жоғары функционалдылыққа ие болады, сондықтан олардың өмірінің соңғы жылдарымен салыстырғанда көбірек табыс әкеледі. Активтердің амортизациясын азайту амортизациялық шығындар активтердің өнімділігін, функционалдығын және кіріс алу мүмкіндігін көрсететінін қамтамасыз етеді.
Амортизация нормасын есептеу формуласы
Бұл әдіспен амортизацияның дұрыс нормасын есептеу өте маңызды. Келесі қалдық әдісі формуласы:
r=1 - (S / C) 1 / n, мұнда:
- r - амортизация нормасы;
- n -объектінің жарамдылық мерзімі;
- S - жарамдылық мерзімі өткеннен кейінгі қалдық бойынша объектінің мәні;
- C - нысанның бастапқы құны.
Есептеу мысалы:
Егер n=3 жыл, S=64,000 және C=1,000,000 болса, амортизация нормасын есептеңіз.
r=1 - (64 000/1 000 000) 1/3
=1 - 40/100=60/100=60%
Есептеу үшін не білу керек?
Активтің амортизациясының азаюын есептеу үшін мынаны білу қажет:
- Актив құны: объектінің бастапқы құны және активті мақсатты пайдалануға дайындау үшін қажетті кез келген қосымша шығындар.
- Қалдық құны: құтқару құны ретінде де белгілі. Бұл активтің жарамдылық мерзімі аяқталғаннан кейінгі құны.
- Амортизация нормасы: Бұл актив жыл сайын амортизацияланатын пайызға сәйкес келеді. Мысалы, 2 - 200%, 0, 5 - 50%.
Есептеу қадамдары
Қолда бар ақпаратты пайдалана отырып, қалдық әдісі амортизацияны екі қадаммен есептеуге мүмкіндік береді:
1-қадам. Мына формуланы пайдаланып амортизацияны есептеңіз:
Бір жылда амортизациялық шығыс=(таза баланстық құн - қалдық құн)амортизация көрсеткіші
2-қадам. Қалған баланстық құнды есептеу үшін ағымдағы баланстық құннан амортизациялық аударымдарды есептеңіз.
Бұл қадамдар нысан қолданылған сайын қайталануы керек. Соңғы жылы ағымдағы баланстық құннан қалдық құнын шегеріңіз жәнесоманы шығыс ретінде жазыңыз.
Бұл қалдық мәнді есептеудің бір ғана жолы екенін есте сақтаңыз.
Неге әртүрлі амортизация әдістері бар?
Бірқалыпты амортизацияда ұйым активтің қызмет ету мерзімінің әрбір жылы үшін амортизациялық шығыстардың бірдей сомасын таниды. Қалдық амортизациясының төмендеуі активтің қызмет етуінің алғашқы жылдарында көбірек амортизацияға әкеледі. Бұл бизнес үлкенірек салық несиесін алғысы келсе, бірақ кейінгі жылдары амортизациялық салық несиесін азайтса жақсы жұмыс істейді.
Сомаларды есептеу
Азайып бара жатқан қалдық әдісін пайдаланған кезде активтің есептелуі біркелкі амортизацияға қарағанда жоғары пайыздық мөлшерлемемен амортизацияланады. Азайған баланс амортизациясын есептеу үшін келесі әрекеттерді орындаңыз:
- Қолдану мерзіміне негізделген түзу сызықты амортизация пайызын есептеп, оны екіге көбейтіңіз. Мысалы, егер мерзім 10 жыл болса, ол түзу сызық бойынша жылдық 10% және азайып бара жатқан қалдық бойынша жылдық 20% амортизацияланады.
- Амортизация шығысын табу үшін активтің баланстық құнын төмендеу пайызына екі есе көбейтіңіз. Мысалы, активтің құны 5 000 000 рубль болса, төмендеу балансы әдісі бойынша амортизация 5 000 000 рубльдің 20 пайызын немесе 1 000 000 рубльді құрайды.
- Ағымдағы баланстық құнын табу үшін активтің бастапқы құнынан жинақталған амортизацияны шегеріңіз. Бұл мысалда жаңаағымдағы баланстық құны 5 000 000 руб. минус 1 000 000 рубль немесе 4 000 000 рубль.
- Келесі жылы сол жылдың амортизациясын табу үшін жаңа баланс құнын активтің төмендеу жылдамдығына екі есе көбейтіңіз. Біздің мысалда бұл 4 000 000 рубльдің 20 пайызы немесе 800 000 рубль болады.
- Актив толық амортизацияланғанша операцияны қайталаңыз.
Қалдық әдісінің мысалы 1
Компания 5 000 000 рубльге фургон сатып алады. Компания фургон жыл сайын құнының 40% жоғалтады деп есептейді, амортизациялық құны 1 000 000 рубльді құрайды. Азайту балансы әдісі бойынша амортизацияның алғашқы бес жылы келесідей болады:
| Жылдар | Есеп 1 | Амортизациялық аударым | 2-есеп | Баланс мәні |
| Бастапқы құны | 5 000 000 | |||
| 1 | (5 000 000 - 1 000 000)0, 4= | 1 600 000 | 5 000 000-1 600 000 | 3 400 000 |
| 2 | (3 400 000 - 1 000 000)0, 4= | 960 000 | 3 400 000- 960 000 | 2 440 000 |
| 3 | (2 440 000 -1 000 000) 0, 4= | 576 000 | 2 440 000 -576 000 | 1 864 000 |
| 4 | (1 864 000 -1 000 000) 0, 4= | 346 000 | 1 864 000- 346 000 | 1 518 000 |
| 5 | (1 518 000 -1 000 000) 0, 4= | 207 000 | 1 518 000 - 207 000 | 1 311 000 |
Екінші мысал
Актив құны 1 000 000 рубль және амортизация нормасы жылдық 10% деп есептейік.
| Актив құны | 1 000 000 рубль |
| Амортизация | |
| 1 жыл: 1 000 000 санының 10% | 100 000 рубль |
| Қалдық мән | 900 000 рубль |
| 2-ші жыл: 900 000 рубльдің 10% | 90 000 рубль |
| Қалдық мән | 810 000 рубль |
| 3-жыл: 810 000 рубльден 10% жеңілдік | 81 000 рубль |
| Қалдық мән | 729 000 рубль |
Тіркелген әдісте амортизация сомасы тұрақты болып қалады, ал азайтатын қалдық әдісінде жылдық амортизация сомасы бірте-бірте азаяды. Бұл факт!
Қалдықтарды талдаған кезде, азайту әдісі бар активтер үшін қолайлымашиналар мен жабдықтар, жиһаздар, автомобильдер және т.б. сияқты ұзақ қызмет мерзімі.
Бұл әдіске сәйкес активті пайдаланудағы нақты құн амортизация мен жөндеуге кеткен шығындар болып табылады. Бұл жақсы нәтиже береді, өйткені алғашқы жылдары жөндеу құны төмен болған кезде амортизация жоғары болады. Актив ескірген сайын жөндеу құны артады және амортизация сомасы азаяды. Осылайша, шығындардың екі түрінің жиынтық әсері жыл сайынғы пайда көлемінде дерлік тұрақты мән болып қалады.
Бұл әдістің кемшілігі, өте жоғары мөлшерлеме пайдаланылмаса, активтің нөлге дейін есептелуі ұзақ уақыт алады, бұл жағдайда бұрынғы жылдардағы жүктеме шамадан тыс болады.
Сызықтық амортизациямен салыстыру
Баламалы әдіс – түзу сызықты амортизация. «Азайып бара жатқан қалдық әдісі» опциясы амортизацияны активтің баланстық құнынан пайызбен есептесе, біркелкі әдіс жыл сайын бірдей соманы пайдаланады.
Сызықтық тозу нысанның қызмет ету мерзімінің басында өнімділік пен функционалдылықтың жоғары деңгейлерін есепке алмайды. Дегенмен, шағын бизнестің көпшілігі үшін бұл жеткілікті. Олар сызықтық әдісті пайдалану әлдеқайда ыңғайлы.
Әдістер арасындағы айырмашылық
Тікелей әдіс пен қалдық амортизация әдісі арасындағы негізгі айырмашылықтар төменде берілген.
| n/n | Түзу әдісі | n/n | Ең кіші әдісібаланс |
| 1. | Тозу деңгейі мен мөлшері жыл сайын өзгеріссіз қалады. | 1. | Мөлшерлеме өзгеріссіз қалады, бірақ амортизация сомасы бірте-бірте азаяды. |
| 2. | Амортизация пайызы жыл сайын актив құнынан есептеледі | 2. | Тозу пайызы активтің баланстық құнынан есептеледі. |
| 3. | Активтің қызмет ету мерзімінің соңында актив құны нөлге немесе қалғанының мәніне азаяды. | 3. | Активтің құны оның қызмет ету мерзімінің соңында ешқашан нөлге дейін төмендемейді. |
| 4. | Актив неғұрлым ескі болса, оны жөндеу құны соғұрлым жоғары болады. Бірақ амортизация сомасы жыл сайын өзгеріссіз қалады. Демек, жыл сайын тозу мөлшері артып келеді. Бұл жылдық табысты біртіндеп азайтады. | 4. | Амортизация сомасы бірте-бірте азайып, жөндеу құны артып келеді. Осылайша, тозудың жалпы мөлшері жыл сайын азды-көпті өзгеріссіз қалады. Демек, бұл жылдық пайда/шығында аз немесе мүлдем өзгермейді. |
| 5. | Бірқалыпты амортизацияны есептеу салыстырмалы түрде қарапайым. | 5. | Амортизацияны еш қиындықсыз, бірақ біршама қиындықпен есептеуге болады. |
Екі әдісті нақты есептеу мысалдарында салыстырамыз.
Сызықтық әдіс мысалы:
Машина түріндегі жабдықтың құны 423 000 рубльді құрайды. Өтініш беру мерзімі - 8 жыл.
Бір жылда амортизация сомасы: 423 000: 8=52 8775 рубль
Басқа опция: амортизацияның жылдық пайызын есептеңіз: 100/8=12,5%
Тозу сомасы: 423 00012,5%=52 875 рубль
Балансты азайту әдісінің мысалы:
Бастапқы деректер: жылдық амортизация нормасы 12,5%.
1 жылдағы амортизация сомасы бірдей: 52 875 рубль
Бұл сома 2-жылдағы машина құнынан шегеріледі: 423 000- 52 875=370 125 рубль
Екінші жылдағы амортизация: 370 125 12,5%=46 266 рубль
Ай сайынғы амортизация сомасы: 46266 /12=3855 RUB
Екінші жылдың қалдық мәні:
370 125 – 46 266=323 859 рубль
Одан әрі есептеулер 8 жыл бойы бірдей үлгі бойынша орындалады.
Жеделдету коэффициенті
Алайда, жоғарыда келтірілген мысалдар негізгі құралдың өте қарқынды пайдаланылуы, яғни әлдеқайда тез тозуы ескерілмейді. Мұндай жағдайда біз есептеу формуласына тағы бір айнымалы мәнді қосамыз - амортизацияны жеделдету коэффициенті. Ол 3-тен жоғары болмауы мүмкін (19-тармақ PB 6/01). Оны тек төмендеу балансы әдісі жағдайында ғана қолдануға болады. Басқа амортизация нұсқаларында ол негізсіз болып саналады.
Жалпы, бұл көрсеткіштің мәнін компания белгілейдідербес және оның есеп саясатында қарастырылған. Бірақ оның құндылығының сенімді негіздемесі болуы керек. Осылайша, нысанның техникалық құжаттамасы, уәкілетті органдардың рұқсаттары, жұмыс кестелері, жұмыс уақытының кестелері, қабылдау актісі және т.б. пайдалануға болады.
Осы көрсеткішті пайдаланатын қалдық әдісінің формуласы келесідей:
GN=1100 Ku/SPI, Жылдық амортизация=OSGN, Ай сайын амортизация=Жылдық амортизация /12, OS=P - ON, мұнда:
- Ku - компания өзі үшін белгілейтін жеделдету факторы. 1 және 3 арасындағы мән;
- SPI - ОЖ нысанының пайдалы қызмет ету мерзімі;
- PS - бастапқы құн - бұл объект компанияда есепке алу үшін қабылданған мән;
- NA - жинақталған амортизация, бұл объектінің бүкіл қызмет ету мерзіміне аударымдар сомасы;
- OS - қалдық құн, бұл бастапқы құн мен амортизация сомасы арасындағы айырмашылық;
- GN - жылдық амортизация нормасы - жыл сайын шығыстарға есептелетін объект құнының үлесін көрсететін% мәні.
Амортизациядағы құрғақ қалдық әдісі
Бұл ұғым қаражатты мерзімінен бұрын есептен шығару кезінде, яғни компания негізгі құралдарды пайдалану мерзімі біткенге дейін оларды «бөліп тастауы» керек жағдайда қолданылады. Бұл ретте, тарату кезінде жеткіліксіз есептелген амортизация сомасы сақталады.
Меншік әдісін қолдану
Қалдыру әдісімүлікті бағалау жерге қатысты қолданылуы мүмкін. Ол пайданы қалыптастыру факторларын ескере отырып жүзеге асырылады. Бастапқыда бұл әдіс ауыл шаруашылығы жерлеріне қатысты жасалған. Бұл жағдайда кіріс қалдық ретінде қарастырылады. Әдістеме жер учаскесін оның коммерциялық пайдалануына байланысты жақсартуларымен бағалайды. Табыс алуға бағытталған оны қолданудың ең тиімді нұсқасына талдау жасаңыз.
Төлеңнің азаюының пайдасы
Әдістің басты артықшылығы – салықтық жеңілдік. Азайып бара жатқан сальдоға сәйкес ұйым неғұрлым жоғары амортизациялық салық шегерімдерін мерзімінен бұрын қолдана алады. Көптеген кәсіпорындар салық жеңілдіктерін кешіктірмей алады. Қаржылық есеп тұрғысынан алғанда, балансты азайту әдісі жаңа автомобильдер және басқа көліктер сияқты құнын тез жоғалтатын активтер үшін мағынасы бар. Бұл активтер үшін баланс амортизациясының төмендеуі амортизациялық шығындарды әділ нарықтық құнның нақты төмендеуіне жақсырақ теңестіреді.
Әдісті пайдалану операциялық жүйе нысанын тез арада пайдаланудан шығару қажет болғанда негізделген. Мысалы, компьютер. Жыл сайын прогрессивті үлгілер пайда болғандықтан, тіпті бұл нысанның соңғы мерзімі аяқталмаса да, компьютер енді тапсырмаларды орындай алмауы мүмкін.
Әдістеменің кемшіліктері
Кейбір салық сценарийлері бар, компания ертерек үлкен салық жеңілдіктерін қолданғысы келмеуі мүмкінкезең. Мысалы, компанияның бір жыл ішінде салық шығыны бар болса, ол қосымша салық шегерімін алмайды. Шегерімдерді біркелкі тарату бизнеске келесі жылдары жоғары салық төлемдерін болдырмауға көмектеседі. Жабдықтар мен машиналар сияқты құнын тез жоғалтпайтын активтер үшін жеделдетілген амортизация әдісі логикалық мағынаға ие емес. Бұл активтердің амортизациясын олардың қаншалықты пайдаланылғанына қарай дәлірек есептеуге болады.
Қорытынды
Теңдіктің азаюы әдісі әсіресе тез тозатын ОЖ нысандарына қатысты (соның ішінде моральдық жағынан). Мұндай объектінің құны осы объектіні сатып алған күннен кейінгі айдан бастап ай сайынғы амортизациялық аударымдар арқылы есептен шығарылады. Қалдық әдісі – негізгі қорларды бағалаудың бір түрі. Бұл түсінікті.
Қалдық әдіспен анықтау кезінде, қалдық мәнді және жеделдету коэффициентін пайдалану негізінде.
Осылайша есептеу қалдық құнның мәніне негізделеді, бұл объектіні пайдаланудың алғашқы айларында және жылдарында максималды шегерімдерге ие болуға мүмкіндік береді. Содан кейін уақыт өте бұл сомалар азаяды. Компанияның қосымша жеделдету факторын енгізуімен есептен шығару процесі бұрынғыдан да жылдам болады. Бірақ мұндай көрсеткішті пайдалану негізді болуы керек.
