Салықтар – ең көне қаржы институты. Олар мемлекет пайда болған кезде пайда болды. Өзінің дамуында салық салу өзінің формасы мен мазмұнын бірнеше рет өзгертті. Біздің материалда Ресейдегі салық құқығының түсінігі, пәні және қайнар көздері егжей-тегжейлі сипатталады.
Салық құқығы: жалпы сипаттама
Ресейдегі кез келген құқық саласы қоғамдық қатынастарды реттейтін белгілі бір нормалардың жиынтығы болып табылады. Салық құқығы саласы да ерекшелік емес. Ол бюджет жүйесіндегі білім беру мен салық жинауға байланысты қоғамдық қатынастарды реттейді.
Салық жүйесі – қаржы құқығының бір саласы. Бірақ ол жеке экономикалық-құқықтық институт ретінде ерекшеленбейді. Салық құқығының тәуелсіз сипаты туралы мәселе 1998 жылы заң шығарушылар Ресей Федерациясының Салық кодексін құру туралы шешім қабылдаған кезде көтерілді.
Қарастырылып отырған, бүгінгі күнге дейін қалыптасып келе жатқан құқықтық сала жүйені әлеуметтік-экономикалық түрлендіруде, дамуында шешуші рөл атқаруға шақырылған.өндіріс пен елдің қаржылық жағдайын қамтамасыз етеді. Сонымен бірге салық құқығының қайнар көздері әкімшілік, азаматтық, қылмыстық және басқа да құқықтық салаларға әсер етеді.
Осылайша, қарастырылып отырған заң саласын мемлекеттік жүйенің ең маңызды саласы және жеке ғылыми пән ретінде зерттеуге болады. Екі жағдайда да Ресей Федерациясының салық құқығының қайнар көздерінің жүйесі маңызды рөл атқарады. Олардың негізінде салықтық құқық саласының пәні, әдістері мен құрылымы қалыптасады.
Тақырып және әдістер
Салық құқығының пәнін, қайнар көздерін және әдістерін заңгер ғалымдар бекітеді. Заң саласының осы немесе басқа элементтеріне қатысты көптеген нұсқалар бар. Салық құқығының пәні туралы кең тараған нұсқалардың бірінде ол біртекті мүліктік және соған байланысты жеке мүліктік емес қоғамдық қатынастардың жиынтығы деп айтылады.
Салықтық реттеу саласы келесі қатынастарды қамтиды:
- салық органдарының құжаттарына, сондай-ақ лауазымды тұлғалардың әрекетсіздігіне немесе әрекеттеріне шағымдану;
- алымдар мен салықтарды орнату және алу;
- қаржылық құқық бұзушылықтар жасағаны үшін жауапкершілікке тарту;
- салықтық құқықтық қатынастардың барлық қатысушыларының заңды құқықтарының мүдделерін қорғау;
- заңның сақталуына салықтық бақылауды жүзеге асыру;
- жеке тұлғалардың салықтық функциялары мен міндеттемелерін орындауы.
Қарастырылып отырған заң саласының әдістемесі екі топқа бөлінеді: императивті жәнедиспозитивті. Императивтік топ – беделді рецепттер жүйесі. Бұл мемлекет салықтарды енгізу және төлеу тәртібін дербес қалыптастыратын құқықтық ықпал ету әдісі. Адамдар мемлекеттік тапсырыстарды орындауға мәжбүрлеуде.
Әдістердің диспозитивті тобы ұсыныстармен және мақұлдаулармен байланысты. Салық заңнамасында олар өте сирек қолданылады. Диспозитивтік әдістердің көрінісі құзырлылық субъектілерін анықтау және т.б., фискалдық органдардың өкілдерімен кеңесу арқылы мүмкін болады.
Салық құқығының қайнар көздерінің жүйесі
Құқықтық қайнар бұл белгілі бір ережелер мен негіздерді білдірудің сыртқы формасы. Салық-құқықтық сала бойынша белгілі бір нормаларды қамтитын мемлекеттік биліктің құқықтық актілері Ресей Федерациясының салық құқығының қайнар көздерінің жиынтығы болып табылады.
Барлық ережелер бірнеше топқа жіктеледі. Мынаны ерекше атап өткен жөн:
- халықаралық Ресей шарттары;
- Конституция және Ресейдің Салық кодексі;
- федералдық заңдар;
- өңірлік заңдар мен жергілікті өзін-өзі басқару органдарының актілері.
Салық кодексі қарастырылып отырған құқық саласының ең маңызды нормативтік көзі болып табылады. Ол бірқатар федералды заңдар негізінде жасалған. Бұл жағдайда салық құқығының барлық аталған қайнар көздері бірдей мәнге ие болады. Олар қаржылық заң шығарудың құрамдас бөлігі болып табылады, сонымен қатар салық ережелерінің болуының нысаны, яғни олардың сыртқы көрінісі болып табылады.
Барлық дереккөздерсалық құқығы формальды түрде анықталған, міндетті және заңды. Олар билікті бөлу принципіне негізделген және Ресей мемлекетінің федеративтік сипатына негізделген.
Салық құқығының халықаралық көздері
Ресейдің құқықтық жүйесі толығымен халықаралық нормалар мен ережелерге тәуелді. Бұл ұлттық Конституцияның 15-бабында бекітілген. Кез келген құқық саласы халықаралық нормаларға негізделеді, одан да көп оларға қайшы келмеуі керек. Бұл ереже салық саласына да қатысты.
Қазіргі халықаралық құқық салық салу бойынша келісімдердің келесі топтарын қамтиды:
- қос салық салуға арналған арнайы келісімдер;
- салық заңдарын жүзеге асырудағы өзара көмек және ынтымақтастық туралы келісім.
Экономикалық ынтымақтастық ұйымының 1977 жылғы Үлгілік конвенциясын бөлек атап өткен жөн. Бұл құжат салық салудың оңтайлы жүйелерін қалай ұйымдастыру керектігін түсіндіреді.
1994 жылғы 2 желтоқсанда Ресей Үкіметі «Ресей Федерациясының Үкіметі мен шет мемлекеттердің үкіметтері арасындағы қаржылық заңнама саласындағы ынтымақтастық және ақпарат алмасу туралы келісімдер жасау туралы» Жарлықты ратификациялады. Осыған ұқсас бірнеше келісімдер әртүрлі мемлекеттермен жасалды, мысалы, Өзбекстанмен (1995), Молдовамен (1996) және бірқатар басқа елдермен.
Жоғарыда аталған шарттардың барлығы халықаралық құқық актілері жүйесіне қайнар көз ретінде енгізілгенсалық заңы. Олардың негізінде отандық құқықтық жүйе құрылуда.
Ресей Федерациясының Салық кодексі
Салық құқығының негізгі халықаралық қайнар көздерін қарастыра отырып, негізгі ішкі акт – Ресейдің Салық кодексіне назар аудару қажет. Заң салықтық қатынастардың барлық кезеңдерін реттеудің құқықтық негіздерін анықтайды.
Ол мынаны түзетеді:
- Ресей аумағында алынатын алымдар мен салықтардың толық тізімі. Ресей Федерациясының аймақтарында алымдардың жекелеген түрлері мен нысандарын белгілеу, енгізу және тоқтату принциптері.
- Салық міндеттемелерінің туындауының, өзгеруінің және тоқтатылуының негізі.
- Салық бақылауын жүзеге асыру тәртібі, салықтық тексерулердің түрлері, оларды жүргізу ұзақтығы мен кезеңділігі, тексеру нәтижелерін тіркеу.
- Салық қылмыстары үшін жауапкершілік туралы негізгі ережелер.
Ресей салық құқығының қайнар көзі ретінде Кодекстің өзі екі бөлімнен тұрады. Жалпы ережелер, атап айтқанда ұғымдар мен ережелер заңның бірінші бөлігінде белгіленген. Есептеу және төлеу тәртібі, сондай-ақ салық режимдерінің түрлері Кодекстің екінші бөлігінде белгіленген.
Салық құқығы жүйесі
Қаржы құқығы көптеген салаларды қамтиды, олардың бірі салық құқығы деп аталады. Бұл рет-ретімен орналасқан және өзара байланысты нормалар мен ережелерден тұратын дербес құқықтық жүйе. Жүйені ортақ мақсаттар, міндеттер, принциптер мен әдістер біріктіреді. Оның құрылысысалық заңнамасының құрылымына ғана емес, сонымен қатар экономикалық тәжірибенің қажеттіліктеріне де байланысты.
Салық құқығы – бұл мемлекет қалыптастыратын және қорғайтын ережелер жиынтығы. Сонымен бірге барлық нормалар үйлестірілген және өзара байланысты, сондықтан белгілі бір ішкі мазмұны бар интегралдық жүйе қалыптасады.
Салық құқығы жүйесі бірлік, өзара әрекет, айырмашылық және бөлу мүмкіндігі, процессуалдық жүзеге асыру, объективтілік және материалдық шарттылық сияқты белгілерге ие.
Салық құқығы екі бөлікке бөлінеді - негізгі және арнайы. Жалпы бөлім салықтық қатынастарды реттеудің негізгі принциптерін, құқықтық нысандары мен әдістерін белгілейтін нормалардан тұрады.
Ерекше бөлімнің нормалары салықтар мен төлемдердің жекелеген түрлерін, оларды есептеу және төлеу тәртібін егжей-тегжейлі реттейді. Арнайы салық режимдері де ерекшеленеді - салық салу әрекет ететін нақты салалар.
Отандық құқық жүйесіндегі салық құқығы
Ресей заң жүйесінде салық құқығы қандай рөл атқаратынын жақсырақ түсіну үшін оның басқа құқықтық салалармен байланысына назар аудару қажет.
Ресей салық құқығының қайнар көздері конституциялық ережелер мен принциптерге негізделген. Бұл қаржылық және конституциялық жүйелер арасындағы тікелей байланысты көрсетеді. Конституцияның нормалары заңмен белгіленген алымдар мен салықтарды төлеудің жалпыға бірдей міндеттілігін белгілейді (57-бап). Мұнда ол қамтамасыз етілгенсалық төлеушілердің құқықтары мен фискалдық қоғамдық мүдделердің сақталуын қамтамасыз ететін кепілдіктердің арнайы жүйесі.
Салық құқығының негізгі қайнар көзі Салық кодексі қаржылық құқықтық жүйе жүйесіндегі негізгі акт болып табылады. Салық және қаржы құқығының арақатынасы екі құқықтық жүйенің де құқықтық реттеу шекараларының толық сәйкес келмеуімен дәлелденеді. Фискалдық саясат - біріншіден басым болатын қаржы саясатының бөлігі.
Салық құқығы қатынастардың азаматтық жүйесімен тығыз байланысты. Кез келген салық жеке меншікке немесе соған байланысты құбылыстарға белгіленетіні анық. Кез келген мүлік азаматтық құқықтық реттеуге жатады.
Соңында қарастырылып отырған құқық саласы қылмыстық және әкімшілік құқық салаларымен байланысты. Бұған салық құқығының императивтік құрамдас бөлігі дәлел. Салық төлеушінің міндеттерін орындаудан бас тартқаны үшін азамат әкімшілік немесе қылмыстық жауапкершілікке тартылуы мүмкін.
Салық дегеніміз не?
Ресей Федерациясының салық құқығының құрылымын, түсінігі мен көздерінің жүйесін қарастыра отырып, қарастырылатын құқықтық саланың негізгі элементін - салықты сипаттау қажет. Салық – жалпы міндетті, жеке өтеусіз төлем. Ол мемлекеттің қызметіне экономикалық қолдау көрсету үшін ұйымға немесе азаматтарға алынады.
Ресей Федерациясының салық құқығының қайнар көздерікез келген салықтың төрт негізгі белгісін бекітіңіз. Олардың әрқайсысына сипаттама беріледі.
Бірінші мүмкіндік міндетті деп аталады. Салық төлеу – қайырымдылық қимылы емес, конституциялық міндет. Салық төлеуші өз міндеттемелерін орындаудан бас тарта алмайды.
Жеке-өтеусіз сипат – екінші қасиет. Мемлекет салық төлеушілердің пайдасына өзара әрекеттер жасауға міндетті емес. Ол тек алынған қаржыны жинақтап, халық игілігіне жұмсайды.
Үшінші белгі – ақшалай сипат. Салықтарды заттай емес, ақшалай төлеу қажеттілігі салық құқығының барлық көздерімен дәлелденеді.
Соңғы белгі жалпыға ортақ мақсатсыз деп аталады. Салық төлеу мемлекеттің сөзсіз атрибуты болып табылады, онсыз ол жай ғана жойылады. Бұл алымдар мен салықтар қуат көздерінің басым көпшілігін құрайды.
Салық тәртібі
Орталық немесе аймақтық органдардың жеке және заңды тұлғалардан алатын алымы салық салу деп аталады. Бұл ұғымды қалай түсіндіруге болады?
Ресей Федерациясының салық құқығының қайнар көздері ұсынылған процедураның бес функциясы туралы айтады:
- фискалдық функция - алынған қаржыны жинаумен және жинақтаумен байланысты;
- бөлу - үкімет қаржыны әртүрлі билік органдары мен қоғамдық салаларға аударады;
- реттеу - мемлекет салық салуды басқарады;
- басқару - қуат аладықолданыстағы қаржылық тәртіпті қорғау шаралары;
- ынталандыру - салық саясаты салық құқығының қайнар көздерінде бекітілген сыртқы экономикалық факторларға байланысты оңтайландырылған.
Салық салу түсінігі мен түрлері де заңмен бекітілген. Сонымен, қарастырылатын рәсімнің нысаны оның элементтеріне: салық базасына, мерзіміне, мөлшерлемесіне, салықты есептеу және төлеу тәртібіне, сондай-ақ төлеу мерзіміне байланысты. Сонымен, салық салу жанама және тікелей, кіріс және салалық болуы мүмкін.
Салық салу принциптері
Салық салу принциптерін анықтау үшін салық құқығының негізгі қайнар көзі Ресей Федерациясының Салық кодексіне жүгіну керек. Заңның 16-бабына сәйкес салық салу түсінігі келесі принциптерге негізделеді:
- алымдар мен салықтар жүйесінің бірлігі;
- жүйенің сенімділігі мен тұрақтылығы;
- Ресей салық жүйесінің үш деңгейлі қалыптасуы (біз федералды және аймақтық билік органдары, сонымен қатар жергілікті өзін-өзі басқару туралы айтып отырмыз).
Заңнамада алымдардың бейтараптығының тиімділігі, ұтқырлық пен икемділік, жүйенің оңтайлылығы және мемлекет пен салық төлеушілер мүдделерінің тепе-теңдігі (үйлестіру) сияқты принциптер бекітілмеген.
Қағидалардың заңнамалық нақтылануы олардың тәжірибеде кеңінен қолданылуына ықпал етуге бағытталған.
