Аудиторлардың кәсіби этикасының өзара байланысты және келісілген ережелерін әзірлеуге және кейіннен енгізуге байланысты ауқымды тапсырманы орындау мақсатында бүгін Ресей Федерациясының Қаржы министрлігі жанындағы Тексеру кеңесі Қаржы министрлігінде аккредиттелген кәсіби аудиторлық ұйымдардың қатысуымен арнайы Әдеп кодексі әзірленді. Ол 2003 жылдың 28 тамызында қабылданды.
Этика кодексі
Аудиторлардың кәсіби этика кодексін ресейлік мамандардың кәсіби қызметінде басшылыққа алатын принциптер мен құндылықтардың ресми толық тізімі ретінде түсіну керек. Кодекстің шарттарына сәйкес, аудиторлық кәсіптің негізгі мақсаты – тапсырмаларды сапалы орындауды, сондай-ақ аудитордың мүдделерін қанағаттандыруды қамтамасыз ететін ең жоғары кәсіби деңгейде жұмыс істеу.қоғам.
Аудиторлардың (бухгалтерлердің) кәсіби этикасын сақтау, ең алдымен, осы сала мамандарының жауапкершілігінің жоғары дәрежесімен жүзеге асырылатынын атап өткен жөн. Кәсіби және әмбебап этикалық стандарттарды сақтау кез келген аудитордың, аудиторлық компания директорының және қызметкерінің таптырмас міндеті және негізгі міндеті ретінде қарастырылуы керек.
Аудитор қандай принциптерді ұстануы керек?
Аудитордың кәсіби этикасының принциптерін қарастырайық. Айта кету керек, әрбір маман басшылыққа алуы керек негізгі ережелер Ресей аумағында әрекет ететін осы Кодексте берілген. Оған тәуелсіздікті, адалдықты, тиянақтылық пен кәсіби біліктілікті, объективтілікті және құпиялылықты қосқан жөн. Сонымен қатар, аудитордың кәсіби этикасының ережелерін сақтайтын кез келген қызметкер нормативтік құжаттаманы басшылыққа алуы керек.
Адалдық пен объективтілік
Толығырақ ұсынылған негізгі санаттарды талдап көрейік. Осылайша, Кәсіби бухгалтерлер мен аудиторлардың этикалық кодексінде көрсетілген адалдықты шыншылдық, сенімділік және абсолютті бейтараптық деп түсіну керек. Объективтілік принципі бойынша барлық мамандар кәсіби қызметін әділ, мүдделер қақтығысынсыз жүзеге асыруы керек.
Аудиторлық ұйымдардың қызметкерлері өз функцияларын орындау процесінде объективті болуы керек. Бұл айтыладыбейтараптық, бейтараптық және кәсіби аспектілерді зерделеуде және қорытындыларды, қорытындыларды қалыптастыруда сол немесе басқа ықпалға ұшырамау.
Объективтілік тұрғысынан аудитордың кәсіби этикасын сақтаған кезде:
- тікелей объективтілікке нұқсан келтіретін бет-жүзге, біржақтылыққа немесе басқа әсерге жол беретін қарым-қатынастардан аулақ болыңыз;
- өз кәсіби саласындағы аудиторлардың пікіріне елеулі және қолайсыз әсер етуі мүмкін қонақжайлылық немесе сыйлықтарды ұсынбаңыз немесе қабылдамаңыз.
Кәсіби құзырет
Аудиторлардың кәсіби этикасы және тәуелсіздігі олардың қызметінің маңызды ережелерінің бірі болып табылады. Қызмет көрсетуге келісе отырып, маман жұмысты жоғары кәсіби деңгейде орындайтынына толық сенімді болуы керек. Аудитордың кәсіби этикасы оның құзыретті емес салада қызмет көрсетуден барлық жағдайда бас тартуын ұсынады. Әрине, оған тиісті мамандар көмектеспесе. Кәсіби мамандар аудиторлық жоспар бойынша қызметтерді мұқият, мұқият және біліктілікпен қамтамасыз етуі керек. Өз тәжірибесі мен білімін толықтыру туралы үнемі қамқорлық жасау және клиентке де, басшылыққа да саладағы үнемі жаңартылып отыратын ақпаратқа негізделген кәсіби қызметтердің ең жоғары сапасына сенімділік беретіндей деңгейде. заңнамасының,аудит тәжірибелері мен әдістері.
Ресей аудиторларының кәсіби этика кодексі кәсіби құзыретті аудиторға сапалы және білікті түрде кәсіби қызметтерді көрсетуге мүмкіндік беретін белгілі бір дағдылар мен білімдердің болуы ретінде анықтайды. Мамандардың өз білімі мен тәжірибесін асыра көрсетуге құқығы жоқ екенін айта кеткен жөн.
Құпиялылық
Құпиялылықты аудит принциптерінің бірі ретінде қарастырған жөн. Ол аудиторлық ұйымдардың немесе жекелеген мамандардың кәсіби қызмет барысында алған немесе жасаған құжаттарының абсолютті сақталуын қамтамасыз етуге міндетті екендігінде тұрады. Аудиторлардың бұл құжаттарды немесе олардың көшірмелерін (ішінара және толық) үшінші тұлғаларға беруге немесе олардағы ақпаратты аудиттелетін субъекті басшысының (иесінің) келісімінсіз ауызша ашуға құқығы жоқ. Ерекшелік - Ресей Федерациясының аумағында қолданыстағы заңнамалық актілерде көзделген жағдайлар.
Анықтау құрылымының, тергеушінің, прокурордың, соттың және төрелік соттың тапсырмасы бойынша жүргізілген тексеру барысында анықталған мәліметтер осы құрылымдардың рұқсатынан кейін ғана жария етілуі мүмкін. нысаны, онда аталған органдар мүмкін деп санайды. Аудиторлардың кәсіби этикасының Ресей кодексінде қамтылған құпиялылық қағидаты қатаң сақталуы керек екенін есте ұстаған жөн, тіпті егертексерілетін шаруашылық субъектісіне қатысты ақпаратты тарату немесе жария ету оған материалдық немесе өзге де зиян келтірмейді.
Ресей Федерациясының «Аудиторлық қызмет туралы» Заңының 8-бабының талаптарына сәйкес тиісті ұйымдар мен жекелеген мамандар аудит жүргізілген немесе белгілі бір қызметтер көрсетілген құрылымдардағы мәмілелер туралы құпияны сақтауға міндетті. аудитке байланысты ұсынылды. Аудитордың кәсіптік этика кодексінің мазмұны мен мағынасына сәйкес құпиялылықты ақпаратты ашудан қорғау міндеті деп түсіну керек. Бұл кәсіби қызметтерді орындау барысында ақпарат алатын аудитор үшін таптырмас талап. Ешбір жағдайда ол бұл ақпаратты үшінші тараптың пайдасына немесе жеке пайдасына пайдаланбауы керек.
Құпиялылық саясаты
Аудиторлардың кәсіби этика кодексіндегі ақпарат қысқаша мазмұндалатын болса, мынаны атап өткен жөн. Құжат кәсіби жоспардың құпиялылық талаптарын сипаттайды, оған осындай сипаттағы ақпаратты жария етпеуді қосу ұсынылады:
- Тұлғаның жеке басын анықтауға (басқаша айтқанда, жеке деректерін білуге) мүмкіндік беретін жеке өмірінің фактілеріне, оқиғаларына және жағдайларына қатысты ақпарат. Ерекшелік - федералды заңдарда белгіленген жағдайларда бұқаралық ақпарат құралдарында таратылатын ақпарат.
- Сот ісін жүргізу құпиясын құрайтын ақпарат жәнесалдары.
- Үкімет ережелерімен және федералды заңдармен шектелген меншік деректері (ресми құпиялар деп аталады).
- Елдегі қолданыстағы Конституцияға және федералдық заңдарға сәйкес қолжетімділігі шектелген кәсіптік жұмысқа қатысты ақпарат (әңгіме медициналық, нотариаттық, аудиторлық, адвокаттық, телефон, хат алмасу, телеграф немесе басқа хабарламалар туралы болып отыр., пошта және т.б.).
- Ережелер мен федералды заңдармен шектелген коммерциялық жұмысқа қатысты ақпарат (коммерциялық құпия).
- Өнертабыстың, пайдалы модельдің немесе өнеркәсіптік үлгінің мәні туралы олар туралы ақпарат ресми жарияланғанға дейінгі деректер.
Кәсіби этика және тәуелсіздік
Тәуелсіздік – бұл аудиттелетін құрылымның істеріне өз көзқарасын қалыптастыру процесінде маманның мүддесінің (мүліктік, қаржылық немесе басқа да) абсолютті болмауы немесе үшінші тұлғаларға кез келген тәуелділік. Барлық аудиторлық фирмалар мен жеке дамып келе жатқан мамандар үшінші тараптар мен тексерілетін фирмалардан тәуелсіз болуы қоғам мүддесі үшін екенін білу маңызды.
Ең тиімді аудиторлық процедураны тәуелсіз аудиторлар жүзеге асырады. Ел аумағындағы қолданыстағы заңнама (атап айтқанда, Ресей Федерациясының «Аудиторлық қызмет туралы» Заңының 12-бабы) шектеулерді көрсетеді, ол арқылыаудиттердің бірдей тәуелсіздігінің шарттарын қарастырады.
Аудиторлық ұйымның беделі
Аудиторлардың кәсіби қызметіндегі этикасы өте маңызды категория болып табылады. Олар аудиторлық компания мен оның қызметкерлері үшін жақсы репутация құруды ғана емес, сонымен қатар қарастырылып отырған салада жалпы қабылданған мінез-құлық ережелері болып саналатын қағидаттардың немесе алғышарттардың кең ауқымына сәйкес келуі керек. Жоғарыда аталғандарға қоса, бұл принциптер кәсіби мінез-құлық пен адалдықты қамтиды
Соңғысы маманның тиісті деңгейде күтіммен, тиянақтылығымен, тиімділігімен, сондай-ақ өз қабілеттерін дұрыс пайдалана отырып, кәсіби қызмет көрсетуін көздейді. Аудитордың өз жұмысына жауапты және ұқыпты қатынасын қателесудің кепілі ретінде қабылдауға болмайтынын ескерген жөн.
Кәсіби мінез-құлық деп қоғам мүдделерінің басымдылығын құрметтеу және маманның өз мамандығының жоғары беделін сақтауға байланысты міндетін, қызмет көрсету саласында қызмет көрсетумен үйлеспейтін әрекеттерді жасамауды түсіну керек. аудит өрісі.
Айта кететін жайт, аудитордың кәсіби этикасы жоғарыда аталған мінез-құлық ережелерімен шектелмейтін категория болып табылады. Сонымен, кәсіби мінез-құлық түсінігі кез келген жағдайда аудитор қызметінің барлық салаларына қолданылады. Этика және оның тәртіптік ықпалы оның жұмысын өзін-өзі реттеудің негізі екенін білу қажет. Маманәрқашан басқалардың мүдделерін ескеру керек. Оларды шешу қаншалықты қиын болса да, техникалық аспектілерді ескере отырып, мәселенің түбірі туралы ұмытпау керек. Аудиторлар мен бухгалтерлер үшін қоғамға әсер ететін кәсіптің рухын білудің маңыздылығын асыра бағалау мүмкін емес.
Код туралы толығырақ
Аудиторлық мамандардың кәсіби этика кодексі арқылы мамандардың мінез-құлық ережелері белгіленеді, іргелі ұстанымдары айқындалады. Соңғысы, қандай да бір жолмен, кәсіпқойлар өздерінің еңбек функцияларын орындау процесінде сақталуы керек.
Кәсіби этиканы қалыптастыру үшін жалпы ғылымның ережелері қолданылады. Этика - бұл қоғамдық таңдау мәселесін, адам басшылыққа алуға бейім жақсы және жаман нәрселер туралы түсініктерді және іс-әрекеттің түпкі мәніне байланысты жүйелі зерттеуге қатысты философияның бір саласы.. Мамандар топтарының этикалық тәртібін реттеу қажеттілігі қоғам алдындағы жауапкершіліктен туындады.
Аудиторлар кез келген жағдайда басқа адамдардың, соның ішінде олардың адалдығына, объективтілігіне және тәуелсіздігіне сенетін адамдар алдында жауапты. Бұл қолайлы іскерлік белсенділікке ықпал етеді.
Кәсіби этика құрылымдық сипаттағы нормалардың жиынтығын қамтиды, дегенмен олар бар болса да, кейбір жағдайларда таңдау мәселесі тек кәсіби маманда қалады:
- Imperative - тікелей қаттылыққа негізделгенережелер. Оларды ұстану керек. Кемшілігі - бұл жағдайда белгілі бір әрекеттердің салдары емес, тек принциптерді ұстану қарастырылады.
- Утилита – принциптерді ұстанудан гөрі белгілі бір операциялардың салдарын қарастырады (басқаша айтқанда, ережелерден ерекшеліктер қолайлы). Кемшілігі мынада: ұсынылған тәсіл оң нәтиже береді, ал қалғандары норманы ұстанады (егер олай болмаса, ережеден ерекшелік барлығы үшін ережеге айналады, нәтижесінде мінез-құлық ережелері сақталмайды.).
- Жалпылау - жоғарыда аталған тәсілдердің өте орынды үйлесімі. Ол таңдау мәселесін шешуді қамтиды және «Бірдей жағдайда бәрі бірдей әрекет етсе не болар еді?» Деген сұраққа жауап береді. Егер әрекеттердің нәтижесі қалаусыз болса, мұндай әрекеттер әдепсіз болып саналады - оларды жүзеге асыруға болмайды.
Қорытынды
Сонымен, біз аудиторлық қызметпен айналысатын мамандарға арналған Кәсіби этика кодексінің ережелерін толығымен қарастырдық. Айта кетерлігі, қазіргі уақытта ішкі, ұлттық және халықаралық кодтарды бөліп көрсету әдетке айналған. Соңғысын IFAC қабылдады. Онда сіз өз саласының кәсіби маманы болып табылатын барлық бухгалтерлер үшін де, өз бетінше жұмыс істейтін кәсіби аудиторлар үшін де ережелерді таба аласыз.
Ресей Федерациясының аумағындағы ұлттық кодекс ретінде Кодексті Ресей Қаржы министрлігі жанындағы Тексеру кеңесі бекіткен.28.08.2003 № 16 хаттама арқылы, сондай-ақ Ресей Федерациясының Үйлестіру кеңесімен келісілді. бухгалтерлер мен аудиторлардың кәсіби бірлестіктері. Айта кетерлігі, мұнда елімізде қолданыстағы заңнаманың барлық талаптары ескерілген. Ұлттық кодекс IFAC этикалық кодексінің ұсынымдары негізінде оның бөлімдері мен тұжырымдамалық тәсілдерін барынша сақтай отырып әзірленді. Ол қарастырылып отырған сала мамандарының мінез-құлық ережелерін белгілейді және олардың кәсіби қызметін жүзеге асыру кезінде ұстануға тиісті негізгі принциптерін анықтайды.
Әртүрлі деңгейдегі кодтардың болуы белгілі бір қайшылықтарға әкеледі. Осы проблемаға қатысты Халықаралық кодексте мыналар қарастырылған: егер ұлттық этикалық кодекстің сол немесе басқа ережесі халықаралық кодекстің ережесіне қайшы келсе, онда ұлттық талап орындалуы тиіс.
