Есеп беретін пайдаланушылар кәсіпорынның негізгі капиталға салған инвестициялары және мұндай инвестициялардағы өзгерістер туралы ақпаратты алу үшін негізгі құралдар 16 «Негізгі құралдар» ХҚЕС-ына сәйкес есепке алынады. Бұл стандарт халықаралық болып табылады және негізінен шетелдік мүдделі тараптар үшін қаржылық құжаттаманы дайындауда қолданылады.
Көптеген бұрынғы кеңестік республикалар қазір 16 «Негізгі құралдар» ХҚЕС-ын қолданады. Қазақстан Республикасында, мысалы, барлық ірі кәсіпорындардың бухгалтерлері халықаралық және ұлттық стандарттарға сәйкес есеп жүргізу тәртібін біледі. Егер Ресей Федерациясы туралы айтатын болсақ, онда отандық бухгалтерлер ОЖ-ны есепке алу кезінде PBU пайдаланады. Олардың жеке ережелері 16 «Негізгі құралдар» IAS Халықаралық стандартынан айтарлықтай ерекшеленеді. Қазақстан сондай-ақ ШОБ үшін ХҚЕС 17 бөлімін қолданады.
Терминологияның ерекшеліктері
16 ХҚЕС сәйкес негізгі құралдар активтер болып табылады:
- Қолдануға арналғанөндіріс процесі, өнімді жеткізу, мүлікті жалға беру, әкімшілік мақсаттар үшін қызметтерді көрсету.
- Ол 1-ші есептік кезеңнен кейін қолданылады.
Өздеріңіз білетіндей, негізгі құралдарға амортизациялық аударымдар оларды пайдалану барысында есептеледі. 16 ХҚЕС бойынша негізгі құралдардың амортизациясы объектінің құнын тиімді пайдаланудың бүкіл кезеңіне бөлу болып табылады. Есептеу жүйелі түрде жүргізіледі.
Тиімді пайдалану мерзімін ескеру керек:
- Активтің пайдалануға қолжетімді болуы күтілетін уақыт ұзақтығы.
- Актив қолданылған кезде алынуы күтілетін тауар немесе ұқсас бірліктердің саны.
Келесі, 2016 жылға арналған 16 «Негізгі құралдар» ХҚЕС-ының кейбір ережелерін қарастырыңыз
Тану мүмкіндіктері
16 ХҚЕС бойынша негізгі құралдардың құнын тану шарттары төмендегідей жинақталған:
- Активке байланысты болашақта экономикалық пайда алу мүмкіндігі бар.
- Нысанның құнын сенімді түрде өлшеуге болады.
Қосалқы бөлшектер, қосалқы жабдықтар әдетте қорларда көрсетіледі. Олар пайдаланылған сайын шығынға/пайдаға есептеледі. Дегенмен, ірі қосалқы бөлшектер, резервтік жабдық, егер кәсіпорын оларды есепті кезеңнен ұзағырақ пайдалануды жоспарласа, ОЖ мойындайды. Осыған ұқсас түрде пайдалануы негізгі құралдардың жұмыс істеуімен шартталған объектілер танылады.
16 ХҚЕС сәйкес келмейдітану үшін қолданылатын өлшем бірлігін белгілейді. Тиісінше, белгілі бір жағдайда белгіленген критерийлерді пайдалану кезінде кәсіби пайымдау қажет. Кейбір жағдайларда кішігірім нысандарды бір топқа біріктірген жөн. Мұндай жағдайда тану критерийлері олардың жиынтық құнына қатысты пайдаланылады.
16 ХҚЕС бойынша негізгі құралдардың бастапқы құны
Кәсіпорын негізгі құралдардың барлық шығындарын халықаралық стандартқа сәйкес бағалауы қажет. Олар негізгі құралдарды сатып алу/құрылысы нәтижесінде туындаған шығындарды, сондай-ақ нысанды аяқтау, күтіп ұстау және ішінара ауыстыру кезінде кейіннен шыққан шығындарды қамтиды.
Нысанның құны – төленген ақшалай қаражат пен ақша баламаларының сомасы, активті сатып алу үшін берілген басқа сыйақылардың әділ құны. Көрсеткіш сатып алу кезінде немесе құрылыс кезеңінде есепке алынады. Мүмкіндігінше, өзіндік құн басқа ХҚЕС талаптарының негізінде активті бірінші тану кезінде танылған сома болып табылады.
Танудан кейінгі активті бағалау
16 IAS Халықаралық стандартына сәйкес негізгі құралдар өзіндік құн немесе қайта бағалау әдісімен есепке алынады.
Бірінші үлгі амортизация мен құнсызданудан болған шығындарды шегергендегі өзіндік құны бойынша есепке алуды болжайды.
Екінші әдісті пайдаланған кезде қайта бағалау жеткілікті түрде жүргізілуі керекжүйелілік. Ұйым баланстық құн мен кезең соңындағы әділ құн арасындағы елеулі айырмашылықтарға жол бермеуі керек. Соңғысы, әдетте, нарықтық құнға сәйкес келеді. Ол экономикалық бағалау арқылы анықталады.
Негізгі құралдардың ерекше сипатына байланысты әділ құн туралы нарықтық деректер болмаған жағдайда, 16 IAS жинақталған амортизацияны ескере отырып, кірістілік әдісін немесе ауыстыру мөлшерлемесі үлгісін пайдалану опциясын қарастырады.
Бағаны өзгерту жиілігі
Орындау жиілігі негізгі құралдардың әділ құнының өзгеруіне байланысты. ХҚЕС 16, егер ол баланстық бағадан айтарлықтай өзгеше болса, қосымша қайта бағалау қажеттілігін қарастырады.
Жеке элементтердің әділ құны еркін және елеулі түрде өзгеруі мүмкін. Олар жыл сайынғы қайта бағалауды талап етеді. Басқа негізгі құралдар үшін 16 ХҚЕС 3-5 жылда 1 рет жиілікке рұқсат береді.
Қайта бағалау күніндегі амортизацияны есепке алу
16 «Негізгі құралдар» ХҚЕС келесі есеп әдістерін қарастырады:
- Бүкіл бағалаудағы баланстық құн мөлшерінің өзгеруіне пропорционалды сомаларды қайта есептеу, осылайша баланстық баға қайта бағаланған құнға тең болады. Бұл әдіс индекстеу арқылы объектіні қалдық ауыстыру бағасына қайта бағалау кезінде жиі пайдаланылады.
- Активтің баланстық құнынан шегерім; таза құнның оның қайта бағаланған құнына қайта есептелуі. Бұл әдіс ғимараттардың амортизациясын есепке алу кезінде қолданылады.
Тозу сомаларын қайта есептеу/есептен шығару нәтижесінде туындайтын түзету сомасы баланстық құнның жалпы азаюы/өсу бөлігі болып табылады.
16 ХҚЕС бойынша жеке негізгі құралды қайта бағалау кезінде қайта бағалау осы актив сияқты актив сыныбына кіретін басқа объектілерге қатысты жүргізілуі тиіс. Бұл есеп беруде сомалар туралы есеп беру кезінде таңдауды болдырмау үшін қажет.
Актив кластары
16 (IAS) ХҚЕС-қа сәйкес негізгі құралдар қолданылуы мен сипаты бойынша ұқсас топтарға бөлінеді. Жеке сыныптардың мысалдары:
- Жер учаскелері.
- Жабдық, машиналар.
- Лоттар мен ғимараттар.
- Ұшақ.
- Кеңсе жабдығы.
- Автокөлік.
- Жиһаз, инженерлік жүйелердің кіріктірілген элементтері.
Амортизация ерекшеліктері
Стандартқа сәйкес құны объектінің жалпы құнымен салыстырғанда елеулі болып табылатын активтің әрбір құрамдас бөлігінің амортизациясы бөлек есептеледі.
Кәсіпорын негізгі құралдарда тіркелген соманы бастапқыда маңызды элементтер арасында бөлуі керек. Мысалы, әуе кемесінің меншігінде немесе қаржылық жалдауға жататынына қарамастан, оның фюзеляжының және қозғалтқыштарының амортизациясын есептеу пайдалы.
Бір активтің маңызды құрамдас бөліктерінің пайдалы қызмет ету мерзімі мен амортизация әдістері сәйкес келуі мүмкін. Бұл элементтерді есептеу кезінде топтарға біріктіру керекамортизация сомасы.
Маңызды сәт
Егер ұйым объектінің маңызды элементі үшін амортизацияны бөлек есептесе, онда негізгі құралдардың қалған бөлігі де бөлек амортизацияланады. Ол өз бетінше маңызды деп саналмайтын активтің құрамдастарын қамтиды.
Егер жоспарлар осы шағын құрамдастарды пайдалану үшін өзгерсе, амортизацияны есептеу үшін жуықтау әдістерін қолдануға болады. Олар активтің пайдалы қызмет мерзімінің немесе тұтыну (пайдалану) үлгісінің сенімді көрінісін қамтамасыз етеді.
Амортизацияны тану
Әр кезеңдегі шегерімдердің сомасы басқа активтің балансының бөлігі болған жағдайларды қоспағанда, шығында/пайдада көрсетіледі.
Кейбір жағдайларда активте қамтылатын болашақ экономикалық пайданы компания өндірістік процесс барысында басқа нысандарға аударады. Мұндай жағдайларда амортизациялық аударым басқа баптың құнының бір бөлігі болып саналады және оның баланстық құнына есептеледі.
Тозу мөлшері
Активтің амортизацияланатын құны оның әрекет ету мерзімі ішінде біркелкі төленуі тиіс.
Қалдық құны мен пайдалану мерзімі кемінде жылына бір рет (жыл соңында) тексерілуі керек. Егер күтулер бұрынғы бухгалтерлік бағалаулардан өзгеше болса, өзгерістер ХҚЕС 8 ережелеріне сәйкес есепке алынады.
Негізгі құралдардың амортизациясын есептеу керекқалдық құны теңгерімдік құннан жоғары болмаған жағдайда, әділ құн баланстық құннан асып кетсе де. Ағымдағы техникалық қызмет көрсету немесе жөндеу кезеңінде есептеу тоқтатылмайды.
Амортизацияланатын сома қалдық құн шегерілгеннен кейін анықталады, ол әдетте шамалы, сондықтан есептеуге көп әсер етпейді.
Қалдық құн кітап бағасына тең немесе одан жоғары сомаға дейін ұлғаюы мүмкін. Мұндай жағдайларда амортизациялық аударым нөлге тең болады. Алайда, егер қалдық құн кейін баланстық мәннен төмен түссе, бұл ереже қолданылмайды.
Әсер ететін факторлар
ОЖ-да қамтылған алдағы экономикалық пайданы компания нысанды пайдалану арқылы тұтынады. Сонымен қатар, тоқтап қалу жағдайында бірқатар факторлардың әсері (коммерциялық/моральдық ескіру, физикалық тозу) көбінесе компания алатын пайданың төмендеуіне ықпал етеді.
Демек, ОЖ-ның пайдалану мерзімін анықтау кезінде мыналарды ескеру қажет:
- Нысанның сипаты, оны пайдаланудың мақсатты көлемі. Жұмыс номиналды қуат немесе физикалық өнімділік негізінде бағаланады.
- Өндіріс факторларына байланысты болжалды өнім, физикалық тозу. Соңғысы операциялық жүйені пайдаланатын ауысымдардың санын, техникалық қызмет көрсету және жөндеу жоспарын, тоқтау уақытындағы сақтау шарттарын қамтуы керек.
- Коммерциялық/ескіру. Ол өндіріс процесін жақсарту немесе өзгерту нәтижесінде немесе байланысты туындайдынысанды пайдалану арқылы жасалған қызметтерге/өнімдерге сұраныстың өзгеруі.
- ОЖ жұмысына қатысты заңды және басқа шектеулер, жалдау мерзімінің аяқталуы және басқа келісімдер.
Тануды тоқтату
Бұл актив жойылған кезде немесе активті пайдаланудан шығару немесе пайдаланудан пайда күтпеген кезде орын алады.
Активті есептен шығарудан туындайтын кіріс немесе шығыс, егер басқа ХҚЕС сатуды және кері жалға беруді талап етпесе, шығу кезіндегі залал/пайдаға жатқызылады. Табысты табыс ретінде қарастыруға болмайды.
Егер компания кәдімгі бизнес барысында жалға алынған активтерді сыртқы фирмаларға тұрақты түрде сататын болса, ол оларды жалға алу үшін пайдалануды тоқтатқанда және оларды сатуды көздегенде оларды баланстық құны бойынша түгендеу керек. Мұндай шығарудан түскен түсімдер 18 IAS Халықаралық стандартына сәйкес кіріс ретінде танылуы тиіс. Егер сатуға арналған заттар босалқыларға ауыстырылса, 5-стандарт қолданылмайды.
Қостан шығару
Бұл көптеген жолдармен болуы мүмкін. Ең көп таралған сату, қаржылық лизинг, қайырымдылық. 18 IAS ережелері жою күнін анықтау үшін пайдаланылады.
Активтің шығуына байланысты құн/табыс шығарудан түскен таза пайда (егер фирма алған болса) мен баланстық құн арасындағы айырма ретінде анықталады.
Қабылданатын ақшаны қайтару бастапқыда әділ құн бойынша танылады. Егер атөлем мерзімін ұзарту қарастырылған, тану қолма-қол ақшамен дереу төлеу шартымен баға баламасы бойынша жүзеге асырылады. Мұндай жағдайларда ауыстыру құны (номиналды) мен баламалы баға арасындағы айырмашылық 18 ХҚЕС сәйкес пайыздық кіріс болып саналады және дебиторлық берешек бойынша тиімді табысты көрсетеді.
