Нарықтық экономика – керемет күрделі жүйе. Онда өз орныңды табу оңай емес, әсіресе бизнеске келгенде. Заңды тұлғалар да, жеке кәсіпкерлер де өздерінің қаржылық жағдайына мұқият қарауы керек. Бұл қамқорлықта аудит маңызды рөл атқарады. Аудитті жоспарлау және жүзеге асыру барлығына бірдей таныс емес. Бұл процедура дегеніміз не, ол қалай жүзеге асырылады? Материалды түсінуге тырысайық.
Аудит дегеніміз не?
Латын тілінде аудио сөзі бар, ол «тыңдаушы», «есту» дегенді білдіреді. Тыңдай алатын адам көмектесуге қабілетті. Мысалы, бұл науқастың денсаулық жағдайы туралы білген дәрігер. Аурудың себептерін түсінген ол емдеуді бастауға дайын. Экономикалық салада аудитор – сол дәрігер. Оның басты мақсаты тек емдеу емес, проблемаларды, ауруды іздеу.
Қаржылық тексеру барлық заңды тұлғалар үшін міндетті рәсім болып табылады. Жылына бір рет ұйымдар аудитті жоспарлауға және өткізуге назар аударуы керек. Мұны жиі орындауға болады, бірақ бәрі заңды тұлғаның еркіне байланысты.
Аудитор ұйымның қаржылық-экономикалық жағдайын тексереді. Оның, мысалы, есепшіден гөрі білімі мен дағдысы әлдеқайда жоғары. Бұл соңғы 30 жылдағы аудиторлық процедураның үздіксіз дамуымен байланысты. Қайта құру кезеңінен бастап елімізде нарықтың белсенді қалыптасуы басталды. Бірақ жоғары сапалы бақылау мен қадағалау шараларынсыз қуатты экономиканы қалыптастыру мүмкін емес. Бақылауды негізінен мемлекет жүзеге асырады. Бұл ретте оның мақсаты – өз қызметтерін таңу емес, заңды тұлғалар қаржылық аудит және аудитті жоспарлау мәселелерінде тәуелсіз болатындай жүйе құру.
Аудиттердің мақсаттары мен міндеттері
Аудиттің мақсаты әртүрлі шаруашылық жүргізуші субъектілердің қаржылық есеп берулерінің дұрыстығы мен сенімділігін анықтау болып табылады. Бұл «Ресей Федерациясындағы аудит туралы» Федералдық заңда да бекітілген. Аудит барысында аудиторларға қолданыстағы есеп берудің Ресей заңнамасының нормаларына сәйкестігі туралы сенімді айтуға мүмкіндік беретін жеткілікті және нақты дәлелдемелерді алу қажет.
Қаржылық аудит кезінде келесі мақсаттарға қол жеткізу қажет:
- қаржылық резервтерді толық анықтау және олардың құжаттамада көрсетілген деректерге сәйкестігін тексеру;
- барлық шығындар, резервтер, қаржылар және қарыз қаражаттары туралы есеп берудің толықтығын, дұрыстығын және сенімділігін тексеру;
- есептердің сенімділігін растау немесе олардың сенімсіздігі туралы қорытынды;
- Ресей заңнамасының сақталуын бақылау.
Мақсаттарды түсіну қиын болып көрінуі мүмкін, сондықтан заңгерлер оларды қайта тұжырымдай алды. Сонымен, аудитті жоспарлау және жүргізу ұйымның экономикалық жағдайын тексеру үшін қажет:
- есептерге белгілі бір сомаларды қосудың негізділігі туралы;
- есеп берудің жалпы қолайлылығы туралы;
- есептеулердің толықтығы мен дәлдігі үшін;
- ұйымның іс-әрекеті арқылы берілген бағаның дұрыстығы туралы;
- балансты бөлу үшін;
- қаржылық есеп берудегі ақпараттың ашықтығы мен дұрыстығы туралы.
Осылайша, аудиторлық компаниялардың міндеті ұйымға мұқият аудит жүргізу болып табылады. Мәселелер анықталса, аудиторлар оларды көрсетуі және компаниядан жағдайды дереу түзетуін сұрауы керек.
Адалдық, бейтараптық және құпиялылық
Аудитті жоспарлау және оны жүзеге асыру принциптері шамамен бірдей. Олардың барлығы тиісті Федералдық заңның бірінші тарауында берілген.
Бірінші принцип – тұтастықты тексеру. Ол іске асырылатын іс-әрекеттердің толықтығы мен дәлдігі кәсібиліктің негізі болып табылады. Аудиторлардан да, оларға бағыныштылардан да өз қызметін сауатты және тиімді ұйымдастыру талап етіледі. Маңызды ақпаратты бір-бірінен жасыруға, жұмысқа араласуға, өз дәрменсіздігін көрсетуге және т.б. тыйым салынады. Сіз әрқашан кәсібилікті және өз жұмысыңызды мүмкіндігінше жақсы істеуге деген ұмтылысты сақтауыңыз керек.
Келесі аудитті жоспарлау принципі және оныңжүзеге асыру бейтараптық деп аталады. Бұл өте маңызды принцип, өйткені ол тексерудің объективтілігі түсінігімен байланысты. Бір сөзбен айтқанда, барлық жұмыс адал, шынайы болуы керек. Нәтижелерді дәл анықтауға ешқандай кедергілер кедергі болмауы керек. Бейтараптық принципі Федералдық заңда бекітілген кейбір кепілдіктермен расталады. Атап айтқанда, бұл бір аудитордың бірнеше аудит жүргізуіне тыйым салу, тексерілетін субъектінің туысы болып табылатын тұлғаның қаржылық тексеруге жол бермеуі және т.б.
Үшінші принцип – құпиялылық. Аудитордан тексерілетін субъектілерге алынған барлық ақпарат қорғалуы керек. Бұл әсіресе аудитті жоспарлау процедурасына қатысты. Берілген ақпараттың қауіпсіздігі мен құпиялығы дәлірек және бейтарап тексеруге мүмкіндік береді.
Кәсібилік, тәуелсіздік және сенімділік
Кәсібилік принципі бірқатар маңызды кепілдіктерге негізделген. Атап айтқанда, бұл аудиторлардың білімі, біліктілігі мен дағдысына қойылатын ерекше талаптар. Қаржылық тексеру жүргізетін компанияға жұмысқа тұру оңай емес. Бұл менеджер немесе есепші алудан әлдеқайда қиын. Тек аудиторларға қанша жауапкершілік жүктелетінін ойлау керек. Бір-біріне ұқсамайтын кәсіпорындардың экономикалық қызметін түсіну, сонымен қатар, шектеулі уақыт аясында, өте қиын, кейде тіпті мүмкін емес сияқты. Барлығы жақсы және бір қателіксіз өтуі үшін кәсібилік принципін есте сақтау керек. Бұл адамның өз ісін білуі, қызығушылығыоны, кәсіби этикетті құрметтеу және өз іс-әрекеттерін орынды бағалау қабілеті.
Келесі ұстаным – тәуелсіздік. Бұл бейтараптық ұғымымен тығыз байланысты идея. Кейбір заңгерлер тәуелсіздікті іргелі принциптер мен идеялардан гөрі кепілдік деп атайды. Мәселе мынада, судьялар сияқты аудиторлар да өз қызметін дербес ұйымдастырады. Олар тек заңға бағынады. Ешкім аудиторларға қысым көрсете алмайды және олардың қызметіне қандай да бір жолмен араласа алмайды. Қаржылық қадағалауды жүзеге асыратын адамдарға пара беруге әрекет жасау қылмыстық заңға сәйкес жазаланады.
Аудитті жүргізудің, ұйымдастырудың және жоспарлаудың соңғы маңызды принципі - дәлелдемелерді алу процесіне назар аудару. Бұл аудитке дейін немесе одан кейін сенімді қорытынды жасаудың ақылға қонымды және заңды тәсілі. Барлық дәлелдер тексерілетін болуы керек. Аудит шектеулі уақыт кезеңінде жүргізілетіндіктен, кәсіпорынның бүкіл экономикасын тексеру мүмкін емес. Сондықтан аудиторлық компаниялар өз қызметін біршама жеңілдетеді. Олар тексерілетін адамдармен сұхбат жүргізеді, содан кейін кейбір дәлелдердің түпнұсқалығын тексереді.
Осылайша, аудитті жоспарлау мен жүзеге асыру мақсаты алты маңызды қағидатпен негізделеді. Қаржылық тексерудің екі негізгі түрі келесіде қарастырылады.
Ішкі аудит
Қаржылық-экономикалық қадағалаудың екі негізгі нысаны бар: сыртқы және ішкі. Бұл екі нысан да көлемі мен мақсаты бойынша ерекшеленеді. Осылайша, ішкі аудитті жоспарлауды Федералдық анықтайдызаң мақсаты. Бұл басқару органдарына бақылаудың әртүрлі буындары мен элементтерін тиімді қадағалауды жүзеге асыруға көмектесу. Ішкі аудиторлардың негізгі міндеті – бақылау ақпаратын қамтамасыз ету бөлігінде үкіметтердің қажеттіліктерін қанағаттандыру. Бақылау жүйелерінің сәйкестігі мен олардың қызметінің тиімділігіне баға беріледі.
Ішкі аудит бірнеше формада болады. Ол функционалдық болуы мүмкін, яғни экономиканың өнімділігі мен тиімділігін бағалауға бағытталған. Аудиттің ұйымдық-техникалық формасы да бар. Ол басқарудың әртүрлі деңгейлерін қадағалауда, сондай-ақ олардың технологиялық немесе ұйымдастыру мүмкіндігін бақылауда көрінеді.
Көбінесе банк жүйесінде ішкі аудит қолданылады. Несиелік мекемелер өте күрделі және кең құрылымға ие болғандықтан, оларды бөліктерге бөліп тексеру оңайырақ. Ішкі қаржылық аудиттің практикалық пайдасы көбінесе сыртқы аудитке қарағанда әлдеқайда көп. Негізгі кемшілігі аудитті үнемі қайталау қажеттілігі болып табылады. Сонымен, процедураны жылына бір рет емес, әлдеқайда жиі жүргізу керек. Тағы бір мәселе – аудит процесін жоспарлау. Аудит жоспарларын үнемі әзірлеуге барлық ұйымдардың уақыты бола бермейді.
Сыртқы аудит
Экономикалық және қаржылық аудиттің сыртқы түрі күрделірек және ауқымды. Мұндай тексерудің негізгі мақсаты - тексерілетін субъект туралы шынайы, объективті және нақты ақпаратты қамтамасыз ету.
Келісімшарт бойынша сыртқы аудитнегізі. Кәсіпорынның қаржылық жағдайын тексеретіндердің міндеті оның кейбір бөліктерін емес, бүкіл ұйымды бағалау болып табылады. Сыртқы аудит міндетті болып табылады. Ұйымдар оны жылына бір рет енгізуге міндетті. Аудиторлар орындайтын функциялар кейде бір-бірімен байланысты емес, сондықтан аудиттің нәтижесі әрқашан дәл болмауы мүмкін. Барлығы екі тараптың кәсіпқойлығына және аудитордың сапалы қадағалауды қалайтынына байланысты болады.
Сыртқы тексеру тереңдігі әртүрлі. Ол аудитті жоспарлау кезеңінде жасалатын шартпен анықталады. Маңызды, яғни шарттың міндетті талаптары бухгалтерлік құжаттаманы тексеру, ұйымның бюджетін есептеу, кіріс көлемін бағалау және т.б. Сонымен қатар факультативтік, яғни қосымша критерийлер бар. Тексерілетін субъект оларды аудиторлық органмен алдын ала келіседі. Қосымша шарттарға болжау, терең бағалау, кеңес беру, санитарлық тазалау және т.б. сияқты әрекеттер жатады.
Алдын ала жоспарланған аудит
Соңында аудитті жоспарлаудың кезеңдері туралы айта кеткен жөн. Кәсіпорынды бақылауды дәл осылай құру мүмкін емес, тексеруге әрқашан мұқият дайындық қажет.
Рәсімді жоспарлаудың бірінші қадамы - алдын ала жоспарланған немесе келісімшарттық әрекет. Бұл тапсырыс берушінің еркінен тікелей келісім-шарт жасасуға дейінгі уақыт. Тапсырыс беруші қажетті аудиторлық компанияны табады, содан кейін ол аудиттің шарттары мен нысандарын анықтайды. Бұл өте маңызды қадам, өйткеніірі ұйымдардың бақылаушы органдарға назар аударуға уақыты мен мүмкіндігі аз. Кенеттен істен шығу және соның салдарынан аудиттің кешігуі түріндегі проблемаларды болдырмау үшін тексерудің қолайлы күні туралы мұқият ойлану керек.
Сыртқы аудит, кейде тіпті ішкі аудит кәсіпорынның жұмысын тоқтатуға негіз болмайтынын ескеру қажет. Заңды тұлғаның басшылығына қосымша функциялар уақытша ғана жүктеледі.
Тексеруді ұйымдастырудың алдын ала жоспарланған кезеңінде тапсырыс беруші барлық қажетті құжаттарды дереу дайындауы керек. Аудиторларға шығарылатын бағалы қағаздардың толық тізбесі тапсырыс беруші жүгінетін компанияның өзінде анықталуы мүмкін.
Тұтынушы аудитті жоспарлау және аудит бағдарламасы туралы дереу ойлануы керек. Мәселе мынада, бағдарлама тек бір басқару данасы арқылы жасалмайды. Оны әзірлеуге тапсырыс берушінің өзі де атсалысуы керек. Әйтпесе, тексерілетін тұлға үшін өте ыңғайсыз нәрсе болуы мүмкін. Мысалы, аудит кезінде тапсырыс берушіге мүлдем қажет емес бірқатар қосымша шаралар жүзеге асырылатыны белгілі болды. Бұған жол бермеу үшін ұйымның алдын ала жоспарлау кезеңіне ерекше назар аудару керек.
Аудитті жоспарлау
Аудитке мұқият дайындалу керек. Бұл екі кезеңде жүзеге асырылады: бірінші, алдын ала жоспарланған, біз қазірдің өзінде бөлшектедік. Келесі кезекте аудитті жоспарлаудың өзі келеді. Мұнда екі кезең бар: келісім-шарт жасау және бағдарлама жасау. Кейде келісім-шарт бағдарлама болып табылады. Ұқсасқұжаттардың қосылуы сыртқы тексеруді жүзеге асыруға тән. Басқа жағдайларда шарт аты-жөні, тегі, төлеу мерзімі мен әдістері көрсетілген акт болып табылады. Бағдарлама бөлек жасалған.
Аудиторлық келісім-шарт дегеніміз не? Заңға сәйкес бұл кәсіпорын (тапсырыс беруші) мен аудиторлық ұйым (орындаушы) арасындағы қарым-қатынастың жолдарын көрсететін ресми құжат. Екі жақ та кәсіпкер болғандықтан, шарт азаматтық құқық нормаларына сәйкес жасалады. Ол маңызды және қосымша шарттарды қамтуы мүмкін. Ішкі аудитті жоспарлау кезінде аудиттің әртүрлі кезеңдері үшін бірнеше келісім-шарттар жасауға болады. Құжатта не көрсетілген:
- тараптардың атауы, олардың байланыс деректері;
- екі тараптың құқықтары мен міндеттері;
- аудиторлық қызмет көрсетуге арналған шарттың тақырыбы;
- қызмет көрсету шарттары;
- тараптардың жауапкершілігі;
- аудит қызметінің құны.
Қызмет көрсету шарттары туралы айтылған жерде олардың мерзімі мен кезеңдері, мақсаты мен объектісі, сондай-ақ заңнамаға сілтемелер туралы жазу қажет. Құқықтар мен міндеттер туралы тармақта тексеру нысаны, тараптардың әрқайсысының тәуелсіздік деңгейі, ақпараттық базаға қол жеткізу және жұмыс құжаттамасын жою туралы ақпарат көрсетіледі.
Қызметтер үшін төлем
Аудитті жоспарлау кезеңінде маңызды орынды көрсетілген қызметтерге ақы төлеу бабы алады. Заңға сәйкес, аудит үшін төлемнің төрт құқықтық нысаны бар.
Бірінші пішінтөлем аккорд деп аталады. Ол аудит басталғанға дейін алдын ала тағайындалады және шартта бекітіледі. Көптеген аудиторлар тапсырыс берушінің қаржылық мүмкіндіктеріне және одан әрі жұмыстың күрделілігіне байланысты соманы ерікті түрде анықтайды.
Уақытқа негізделген төлем қазіргі қызмет нарығында кең таралған. Аудиторлық ұйым ұсынған мердігер жұмыстың құнын алдын ала айтпайды. Бағасы жұмыс аяқталған соң ғана белгілі болады. Бұл төлемнің ең қолайлы түрі емес, өйткені клиент қандай бағаға сенетінін болжау қиын. Барлығы орындалатын жұмыстың уақыты мен күрделілігіне байланысты болады.
Төлемнің келесі түрі кесімді жұмыс деп аталады. Бір операцияның бағасын есептеуді тапсырыс берушінің бухгалтерлері және тікелей мердігер анықтайды. Қызметтер үшін бөлшектік төлем ұсынылғандардың ішінде ең ыңғайлысы болып табылады, өйткені оның нысаны мен бағасын алдын ала есептеуге болады. Тапсырыс орындалып жатқанда, тексерілетін нысан қосымша жұмыс сұрауы мүмкін.
Микс төлемі, соңғы мүмкін нысан - жоғарыда аталған барлық төлем әдістерінің жиынтығы. Бұл төлем түрін ірі және күрделі кәсіпорындарда қолдану ыңғайлы. Әртүрлі тармақтар ескеріледі. Бұл, мысалы, клиенттің қаржылық төлем қабілеттілігі, таңдалған қызмет түрлері немесе қаржылық есептердің жалпы саны.
Осылайша аудитті жоспарлау аудиттің өзінен де көп талап ететін процедура. Қаржы-экономикалық аудитті жүзеге асыруда мердігерге басымдық берілсе, онда жоспарлауға тек тапсырыс беруші ғана қатысуы керек.
Кезеңдерчектер
Аудитті жоспарлау стандарттарын қарастыра отырып, қаржылық-экономикалық аудит процедурасының өзі туралы аздап айту керек. Жоспарлаудан кейін аудиторлар бөлімдер арасында бөлініп, жұмысқа кіріседі. Тексеруді жүзеге асыратын әрбір адам алдын ала дайындалған арнайы сауалнама бойынша әрекет етеді. Сауалнама тапсырыс берушіден алынған дәлелдерді қамтитын әдістемелік құралдың бір түрі болып табылады. Нұсқаулықтағы ақпарат нақты деректермен расталады. Егер қарама-қайшылық табылса, аудиторлар сергек болуы керек. Барлық ұйымдастырушылық және функционалдық мәселелер арнайы хаттамаға жазылады.
Аудиттің тереңдігі аудит нысанына байланысты. Егер тексеру сыртқы болса, онда орындаушылар аз болады. Олар тіпті ажырасудың қажеті жоқ шығар. Олар кәсіпорынның нақты жағдайын сауалнама деректерімен тез салыстырады, содан кейін олар ұйымнан кетеді. Егер аудит ішкі болса, онда бәрі әлдеқайда маңызды болады. Орындаушылар бірнеше топқа бөлінеді, содан кейін олар өндірістік, ұйымдық немесе функционалдық аумақты мұқият бақылауға кіріседі.
Тексерудің жабылуы барлық аталған тексеру нысандарында бірдей. Хаттама жасалады, онда ұйымның әлсіз жақтары, әртүрлі сәйкессіздіктер, проблемалар, қауіптер және т.б. Тапсырыс беруші тізіммен танысады және жақын арада барлық қиындықтарды түзетуге міндеттенеді. Нәтижесінде тексеру нәтижесі бойынша құжат беріледі.
