Ішкі бақылау және аудит ресурстары шектеулі және банкрот болғысы келмейтін кез келген компанияда мақтаныш болуы керек. Ресейдің кеңдігінде бұл аспект заңнамалық және институционалдық және кәсіби тұрғыдан өзінің өзектілігін жоғалтпайды. Сонымен, ішкі аудит ұйымы дегеніміз не?
Терминологиямен жұмыс
Негізгі ұғымдарға назар аударайық және ең алдымен ішкі аудиттің не екенін талдаймыз. Бұл сөз тіркесі уәкілетті органның өкілдері белгіленген шеңберде жүзеге асыратын құрылым мен басқару бөлімшелері жұмысының әртүрлі аспектілерін бақылау жөніндегі ұйымның ішкі құжаттарымен реттелетін қызметті белгілеу үшін қолданылады.
Ақпараттың түпкі тұтынушысы директорлар кеңесі, акционерлердің немесе компания мүшелерінің жалпы жиналысы, атқарушы орган және т.б. болуы мүмкін.
Көзделген мақсат - басқару сілтемесіне жүйенің әртүрлі элементтерін тиімді басқаруға көмектесу. Негізгі міндет –қызықтыратын әртүрлі мәселелер бойынша сенімді ақпарат беру. Ішкі аудиторлар жалпы функцияларды орындайды:
- Басқару жүйесінің/жүйелерінің сәйкестігін бағалау. Бұл сілтемелерді тексеруді, анықталған кемшіліктерді жоюға бағытталған дәлелді және негізді ұсыныстарды беруді, сондай-ақ басқару тиімділігін арттыру бойынша ұсыныстарды дайындауды білдіреді.
- Өнімділікті бағалау. Ол ұйымдар қызметінің әртүрлі аспектілері бойынша сараптамалық бағалауларды ұсынуды, сондай-ақ оларды жетілдіру бөлігінде дәлелді ұсыныстар беруді білдіреді.
Түрлердің әртүрлілігі
Ішкі аудит жүйесі қандай болуы мүмкін? Бөлек нүкте:
- Басқару жүйесінің(жүйелерінің) функционалдық аудиті. Ол экономикалық қызметтің кез келген бөлімінің өнімділігі мен тиімділігін бағалау мақсатында жүзеге асырылады.
- Функционалды аудит. Әртүрлі тапсырмаларды орындау сапасын, сондай-ақ елдегі өзара байланыс пен өзара әрекетті бағалайды.
- Басқару жүйелерінің (жүйелерінің) ұйымдық-технологиялық аудиті. Ол әртүрлі сілтемелер бойынша бақылауды жүзеге асыруда көрсетіледі. Басқаруға қатысты барлық нәрсе қызығушылық тудырады. Технологиялық және/немесе ұйымдастырушылық ұтымдылыққа ерекше назар аударылады.
- Әрекеттердің аудиті. Ол жақсарту мүмкіндіктерін анықтау мақсатында объективті сауалнама жүргізуді және жұмыстың барлық бағыттары мен жүзеге асырылып жатқан жобаларды жан-жақты талдауды қамтиды. Сонымен қатар,ұйымды сыртқы ортамен байланыстыратын элементтерді тексеру іске қосылуы мүмкін. Мысалдар кәсіби байланыстарды, суретті және т.б. Мұнда аудиторлардың алдында ұйым жұмысының күшті және әлсіз жақтарын табу және оның жоғары дәрежелі жүйелердегі позициясының тұрақтылығын және даму мен өсу перспективаларын бағалау мәселесі тұр.
- Егер аудит алдыңғы төрт тармақ бойынша бір уақытта жүргізілсе, онда ол ұйымның басқару жүйесінің кешенді аудиті ретінде белгіленеді.
- Ережелерге сәйкестігін тексеру. Бұл ретте ұйымдық құрылымның басқару органдарының заңдары, ережелері мен нұсқаулары сақталатын-болмайтыны белгіленеді.
- Сәйкестігін тексеру. Ол өз шешімдерінің ұтымдылығы, негізділігі, мақсаттылығы, пайдалылығы, негізділігі тұрғысынан лауазымды тұлғалардың қызметіне бақылауды жүзеге асыруды білдіреді.
Жүйені құрудың теориялық аспектісі
Сонымен біз теориялық ойларды қарастырдық. Бірақ ішкі аудит қызметі қалай қалыптасады? Бастапқыда әкімшілік компанияның саясатын және орындалатын процедураларын әзірлейді. Бірақ қызметкерлер оларды әрдайым түсіне алмайды, олар көбінесе оларды елемейді, ал басшылардың кейде кемшіліктерді дер кезінде тексеріп, анықтауға уақыты жетпейді. Дәл осы мақсатта ішкі аудит қызметі құрылуда. Олардың міндеті – басқарушыларға бақылау мәселелерінде көмектесу, қызметтік өкілеттіктерін теріс пайдаланудан және қателерден қорғауды қамтамасыз ету, тәуекел аймақтарын анықтау және жұмысболашақтағы кемшіліктерді немесе кемшіліктерді жою туралы. Бұдан басқа, олар басқару жүйелеріндегі әлсіз жақтарды анықтауға және жоюға көмектеседі. Мұның барлығын ақпарат жиналатын жоғарғы органдармен талқылау керек.
Жүйені құру кезеңдері
Кәсіпорында сапалы және толық ішкі аудитті қамтамасыз ету керек делік. Ол үшін келесі қадамдарды қамтитын көп сатылы процесті ұйымдастыру керек:
- Сыни талдау, одан кейін ұйымның қызмет етуінің бұрын анықталған экономикалық мақсаттарын, құрылымның стратегиясы мен тактикасын, қабылданған іс-әрекет бағытын, мүмкіндіктерді салыстыру.
- Барлық қажеттіліктер мен қажеттіліктерді көрсететін жақсартылған бизнес тұжырымдамасын әзірлеу және одан кейін құжаттау. Сондай-ақ болашақта оны табысты жүзеге асыруға және дамытуға мүмкіндік беретін шаралар кешенін қарастыруы керек. Сонымен қатар, ең маңызды сәттерге назар аудару керек. Олар үшін персоналға, бухгалтерлік есепке, жабдықтауға, маркетингке, инновацияға, өндіріс пен технологияға, қаржылық және инвестициялық саясатқа әсер ететін жеке ережелер дайындалуы мүмкін. Олар әрбір элементті терең талдауға негізделуі және ұйым үшін ең қолайлы опцияларды таңдауы керек.
- Кейіннен түзетумен ағымдағы құрылымның тиімділігін талдау. Ұйымдық құрылымға әсер ететін ереже әзірленуде, онда әкімшілік, функционалдық және әдістемелік нұсқауды көрсете отырып, барлық ұйымдық байланыстарды сипаттау қажет.бағыныштылығы, қызмет салалары, атқаратын қызметтері, қатынастардың реттелуі. Жұмыс үрдісінің схемасы да жасалған.
- Ішкі аудит бөлімшесін құру.
- Стандартты процедураларды әзірлеу. Нақты экономикалық және қаржылық операцияларды бақылау үшін ресми нұсқауларды құруды қамтамасыз етеді. Олар ақпарат сапасының (сенімділігі) деңгейін бағалау, ресурстарды тиімді басқару және мамандар арасындағы қарым-қатынасты ретке келтіру үшін қажет.
Ішкі бақылау мен аудит не үшін қажет?
Мұндай шешімнің орындылығын келесі тезистерде көрсетуге болады:
- Атқарушы органға ұйымның жеке бөлімшелеріне тиімді бақылауды қамтамасыз етуге мүмкіндік береді.
- Аудиторлар жүргізетін мақсатты тексерулер мен талдаулар өндіріс резервтерін анықтауға және тиімділікті арттыру үшін негіз қалауға, сондай-ақ дамудың ең перспективалы бағыттарына мүмкіндік береді.
- Бақылауды жүзеге асыратын мамандар көбінесе бухгалтерлік есеп пен қаржылық-экономикалық қызметтерге қатысты консультативтік-кеңес функцияларын орындайды, сондай-ақ бас ұйымның, оның филиалдары мен еншілес ұйымдарының лауазымды тұлғалары.
Мұндай жағдайларда, әдетте, максималды қамту мен тиімділікті қамтамасыз ету үшін бір жалпы схема қолданылады. Мынадай көрінеді:
- Ішкі аудит бөлімі шешетін мәселелердің нақты ауқымы анықталған және нақты анықталған. Олар үшін сәйкес мақсаттар жүйесі құрыладыкомпания саясаты.
- Мақсатқа жету үшін қажетті негізгі функциялар анықталды.
- Бір типті көрсеткіштерді топтарға біріктіру және олардың негізінде оларды өңдеуге, енгізуге және қол жеткізуге маманданған құрылымдық бөлімшелерді құру.
- Міндеттерді, құқықтарды және жауапкершіліктерді анықтайтын қарым-қатынас схемасы әзірленуде. Мұны әрбір құрылымдық бөлімше үшін пысықтап, нәтижені нормативтік құқықтық актілерде және лауазымдық нұсқаулықтарда құжаттау қажет.
- Жүйенің барлық элементтерінің бір бүтінге қосылуы. Ұйым мәртебесін анықтау.
- Ішкі аудит департаментін кәсіпорынды басқару құрылымының басқа бөліктеріне біріктіру.
- Ішкі жұмыс стандарттарын әзірлеу.
Осыдан кейін ішкі аудит жүргізу туралы айтуға болады.
Принциптер мен талаптар туралы
Тиімді жүйеге қол жеткізу үшін не істеу керек? Ол үшін келесі тармақтардың сақталуын қамтамасыз ету қажет:
- Жауапкершілік принципі. Онда ішкі аудит жүргізілген кезде аудитті жүзеге асыратын тұлға (адамдар тобы) өз міндеттерін тиісінше орындамағаны үшін тәртіптік, әкімшілік және экономикалық жауапкершілікке тартылуы керек делінген.
- Тепе-теңдік принципі. Алдыңғымен ажырамас байланыста. Онда аудиторға бақылау функцияларын орындау құралдарын қамтамасыз етпей беруге болмайды деп көрсетілген. Сондай-ақ, жұмыс әрекетінде пайдаланылмайтын қосымша ештеңе берілмеуі керек.
- Ауытқуларды дер кезінде хабарлау принципі. Оның айтуынша, ішкі аудит жүргізіліп жатқан кезеңде анықталған кез келген қосымша ақпарат мүмкіндігінше тезірек басқару жүйесіне берілуі керек. Егер бұл талап орындалмаса және қалаусыз ауытқулар күшейе түссе, онда бақылаудың мәні жоғалады.
- Басқарылатын және басқарушы жүйелер арасындағы сәйкестік принципі. Онда басқару жүйесі деректерді тиімді және барабар тексеруге мүмкіндік беретіндей икемді болуы керектігі айтылған.
- Күрделілік принципі. Онда толыққанды ішкі бақылау мен аудит әртүрлі типтегі объектілерді қамтуы керек делінген.
- Міндеттерді бөлу принципі. Ол мамандар арасында өкілеттіктерді теріс пайдалануды барынша азайтатындай және жеке тұлғалардың проблемалық фактілерді жасыруға мүмкіндік бермейтіндей етіп бөлуді қарастырады.
- Бекіту және рұқсат беру принципі. Ол тиісті лауазымды тұлғалардың өз өкілеттіктері шегінде жүргізіліп жатқан барлық қаржы-шаруашылық операцияларын ресми үйлестіруін қамтамасыз етуді көздейді.
Жетістікке жетудің негізгі талаптары
Біз ішкі аудитті жақсы қарастырдық. Тиімділік деңгейін арттыру үшін қажетті қасиеттер:
- Бұзушылық туралы шағым. Ұйымды немесе оның қызметкерін (олардың тобын) қолайсыз жағдайға әкелетін және ауытқуларды жоюды ынталандыратын нақты жағдайлар жасау қажеттілігін қамтамасыз етеді.
- Бір адамға қате хабарлауға және/немесе теріс пайдалануға әкелетін негізгі бақылау элементтерінің тым көп шоғырлануына жол бермеу.
- Әкімшілік мүддесін талап етеді. Бақылау және басқару қызметкерлерінің әділ және өзара ынтымақтастығы қамтамасыз етілуге тиіс.
- Ішкі бақылау әдістемесінің жарамдылығына (қолайлылығына) қойылатын талап. Мақсаттар мен міндеттердің ұтымды және мақсатқа сай болуын, сондай-ақ орындалатын функцияларды бөлуді қамтамасыз етеді.
- Үздіксіз жетілдіру және даму сұранысы. Уақыт өте келе ең озық әдістердің өзі ескіреді. Сондықтан жүйе икемді және жаңа тапсырмаларға бейімделуі керек, тіпті түзетулер енгізілсе де.
- Басымдылық талабы. Кішігірім операцияларды бақылау маңызды тапсырмалардан алаңдатпауы керек.
- Қажет емес басқару қадамдарын алып тастау. Қосымша қаражат пен еңбекті жұмсамай, іс-шараларды ұтымды ұйымдастыру қажет.
- Бір жауапкершілік талабы. Әрекет пен бақылауға сұраныс бір орталықтан (жеке немесе нақты топ) болуы керек.
- Ереженің талабы. Ішкі қадағалау жүйесінің тиімділігі нормативтік құжаттамада қандай және қанша проблемалар қарастырылғанына тікелей байланысты.
- Әлеуетті функционалдық ауыстыруға қойылатын талап. Егер бір ішкі бақылау субъектісі қарау процесінен уақытша бас тартса, бұл процедураларға кері әсер етпеуі немесе әрекеттерді үзбеуі керек.
Тиімділік пен тиімділік туралы
Сыртқы және ішкі аудитті салыстырған кезде, екі маңызды лагерь пайда болады, олардың әрқайсысының ең қолайлысы туралы өз көзқарасы бар. Олар өз ұстанымдарын айтарлықтай салмақты дәлелдермен дәлелдейді. Осылайша, жақсы ішкі аудит ұйымдағы ішкі механизмдерді білуге негізделуі және көптеген ықтимал қауіпті немесе перспективалық нүктелерді анықтауға болады, ал сыртқы мамандарды тарту жеке жанашырлықты барынша азайтуға және аудиттің бейтараптығын қамтамасыз етуге мүмкіндік береді. Жалпы, әрбір ұйым жағдайға байланысты кімнің қызметтерін пайдалану керектігін дербес шешеді, бірақ олардың жұмысының нәтижесін жақсарту менеджерлердің қолында.
Ішкі бақылау жұмысын қалай жақсартуға болады?
Біз бәріміз аз ресурстармен көп нәрсені қалаймыз. Ішкі аудит процесін қарастырып, оның тиімділігін арттыруға болады ма? Өте. Бұл үшін не істеу керек? Ең қарапайым нұсқа - этикалық нормалар мен кәсіби стандарттарды әзірлеу. Егер олар адекватты болса, онда олардың бірін сақтау жұмыстың жоғары сапасына қол жеткізуге мүмкіндік береді.
Сонымен қатар, жоғары басшылық ішкі бақылау жүйесін мерзімді түрде тексеруі керек. Инспекторлар не істеу керек? Олардың идеалды портреті қандай? Ішкі аудиторлар институты АҚШ-та 1941 жылдан бері жұмыс істейді. Ресей Федерациясында бұл құрылым енді ғана қалыптаса бастады, сондықтан біз шетелдік әріптестердің тәжірибесін қолданамыз. Ішкі аудиторлар институтынегізгі ұтыс тігу болатын бірқатар ұсыныс құжаттары шығарылды:
- Тәуелсіздік. Өз міндеттерін бейтарап орындау және объективті пайымдаулар білдіру көзделеді. Бұл ретте әріптестердің пікіріне сенудің қажеті жоқ.
- Объективтілік. Бұл тармақ алдыңғысынан тікелей шығады. Объективтілік жұмыстың шеберлікпен және адалдықпен орындалуын талап етеді. Есепті құрастырған кезде маман фактіні болжамнан нақты ажыратуы керек.
- Адалдық. Бұл ішкі аудиторлардың нәтижелердің беделін түсіруге әкелетін орынсыз немесе заңсыз әрекеттерге саналы түрде бармауы керек дегенді білдіреді.
- Жауапкершілік. Маман жұмысты тек өз мүмкіндіктері мен кәсіби құзыреті шегінде орындауы керек деп болжанады. Ол өз әрекеті үшін де жауап беруі керек.
- Құпиялылық. Қызмет барысында қол жеткізілген ақпаратты пайдалануда абай болу керек.
Қорытынды мысал
Осымен мақала аяқталды. Біз ішкі аудиттің не екенін қарастырдық. Мысал алған білімдерін бекітеді. Бізде коммерциялық құрылым бар делік. Жұмыс көлемі мен айналым өзгермегенімен, кенеттен кірістің төмендеуі тіркеле бастайды. Себебін анықтау үшін ішкі қаржылық аудит басталады. Бастапқыда қаражат қозғалысын сипаттайтын құжаттамамен танысу,операциялар және т.б. Жобалаудың дұрыстығы және жалғандық белгілерінің жоқтығы зерттелуде. Егер бұл жағдайда күдікті ештеңе табылмаса, ішкі қаржылық аудит нақты жағдай мен құжаттамада көрсетілген жағдайды салыстыру сатысына өтеді. Мысал ретінде қоймада көрсетілген материалдардың, дайындамалардың, жабдықтардың шынымен бар-жоғын тексереді. Шығын материалдарына да назар аударылады. Демек, бір көлік күніне 100 шақырым жол жүріп, сонымен бірге 50 литр бензин жұмсай алатын болса, бұл күдік тудыруы керек. Жетіспеушіліктің, ысыраптың және ұрлықтың пайда болуының барлық мүмкін аспектілерін мұқият зерделеу қажет. Ішкі аудит аяқталғаннан кейін анықталған мәселелердің шиеленісуіне жол бермеу және барабар жедел түзету шараларын қабылдауды жеңілдету үшін құжаттама жоғары басшылыққа тез арада ұсынылуы керек.
